（2）“营业成本”项目，反映企业主营业务和其他业务所发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营活动过程中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费、宣传费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，以“－”号填列。
（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“－”号填列。
（10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“－”号填列。
（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“－”号填列。
（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，以“－”号填列。
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
16.4 现金流量表
16.4.1 现金流量表概述
1.现金流量表的概念及作用
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指库存现金以及可随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资由于变现的金额不易确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
现金流量表的作用主要表现在以下几个方面。
（1）提供企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，从而有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。
（2）有助于预测企业未来的现金流量。比如，企业通过银行借款筹得的资金，在本期现金流量表中表现为现金流入，但意味着未来偿还借款时要流出现金。
（3）有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素。现金流量表是从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面分别反映其现金流量的，报表使用者可以将经营活动现金流量与净利润比较，从现金流量的角度了解净利润的质量，并进一步分析是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的财务前景提供信息。
2.现金流量的分类
现金流量是指某一期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。为了清晰地揭示各类业务活动所引起的现金的增减变动情况，需要对企业在一定会计期间内的现金流量进行合理的分类。现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
1）经营活动产生的现金流量
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。通过计算经营活动产生的现金流量，可以反映企业经营活动对现金流量净额的影响程度。
2）投资活动产生的现金流量
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。现金流量表中所指的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资，主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。由于现金等价物已视同现金，所以现金等价物范围内的投资及其处置活动不包括在投资活动内。
通过计算投资活动产生的现金流量，可以分析企业因投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3）筹资活动产生的现金流量
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。它主要包括吸收投资、借入资金、偿还债务、分配股利或利润、偿付利息等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。通过计算筹资活动产生的现金流量，可以分析企业的筹资能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。
3.现金流量表的内容和结构
我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分。
16.4.2 现金流量表正表的编制
1.经营活动产生的现金流量的编制
经营活动产生的现金流量的列报方法有两种，即直接法和间接法。
直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的一种列报方法。在直接法下，一般是以资产负债表、利润表以及相关的明细资料为依据，以利润表中的营业收入为起点，通过调整与经营活动有关的流动资产和流动负债项目等的增减变动，计算出经营活动产生的现金流量。
间接法是指以利润表中的净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，并剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据以计算出经营活动产生的现金流量。
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金净流量产生差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。我国企业会计准则规定在现金流量表的正表部分采用直接法列报经营活动产生的现金流量，同时，在补充资料部分采用间接法列报经营活动的现金流量，便于与正表中按直接法列报的经营活动现金流量相核对，起补充说明的作用。
2.经营活动现金流量各项目的填列方法
1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业因销售商品、提供劳务等实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品而支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。通常按照下列公式计算填列：
销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失
或：
销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－（应收票据期末余额－应收票据期初余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）＋本期收回前期核销的坏账损失－本期因销售退回而支付的现金－本期实际核销的坏账损失－应收票据贴现利息－以非现金资产结算的应收账款和应收票据等
公式中的营业收入是指主营业务收入和其他业务收入减去销售退回的净收入，这一数据可以从年度利润表中获取；应收款项包括应收账款、应收票据等，这些数据可以从年末资产负债表中获得；其他数据可以根据有关会计记录获得。需要注意的是，资产负债表中的应收账款是净额，本期计提的坏账准备应调减现金流量，应注意坏账准备的调整。
上述第一个公式需要根据有关明细账逐项分析计算现金流入和现金流出数额，计算工作量较大，适合业务量少或已经实现会计电算化的企业。采用手工记账的企业，一般可用第二个公式间接计算。
例16－4 A公司2008年12月31日，利润表中营业收入为1100万元，资产负债表中年初应收票据余额为500万元，年末应收票据余额为700万元；年初应收账款余额为1500万元，年末应收账款余额为2000万元；年初预收账款余额为50万元，年末预收账款余额为80万元；同时，有一笔应收账款10万元，债务人以非现金资产方式抵偿。本年核销坏账损失40万元，本年度收回前期核销的坏账损失60万元。
要求：计算本年度销售商品、提供劳务收到的现金。
分析：应收账款10万元经重组以非现金方式收回、本年核销坏账损失40万元，这两笔业务都将减少应收账款，但并未产生现金流入。则A公司2008年度销售商品、提供劳务收到的现金可计算如下：
销售商品、提供劳务收到的现金＝1100－（700－500）－（2000－1500）＋（80－50）－10－40＋60＝390（万元）
2）“收到的税费返还”项目
该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、营业税、消费税、关税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
例16－5 A公司本期收到税务机关退回的所得税款36000元，收到的教育费附加返还款66000元。则：
本期收到的税费返还＝36000＋42000＝78000（元）
3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁的租金收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。
例16－6 A公司在销售商品过程中，因购货方未按规定期限付款，收取违约金15000元，出租固定资产收取租金5000元，在产品生产过程中因研制节能、环保项目，收到政府补助50000元，企业结算账户的存款利息收入32000元。则：
本期收到的其他与经营活动有关的现金＝15000＋5000＋50000＋32000＝102000（元）
4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
该项目反映企业购买材料、商品和接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购入材料、商品和接受劳务支付的现金、本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期的预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款费用资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。通常按照下列公式计算填列：
购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金
例16－7 A公司本期发生下列支出：
①以银行存款支付购入的原材料货款120000元，增值税进项税额20400元；
②以银行汇票5300元偿还前欠购货款；
③以银行存款偿还应付票据7100元；
④按购销合同约定，预付购货款5000元；
⑤购买在建工程用物资150000元，以银行存款支付。
