正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产到其收回现金或现金等价物的这段时间。正常营业周期通常短于一年，一年内一般会有几个营业周期。如果正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。在实务中，也存在正常营业周期长于一年的情况。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，从购买原材料并投入开发，到开发完成进行转让、出售收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，其开发产品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。
（2）负债类项目。一般按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债两类，类内再分项列示。流动负债项目一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债项目一般包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
符合下列条件之一的负债列为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿的债务；②主要为交易目的而持有的债务；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。
有些流动负债，即使其清偿期限超过一年，但因其属于经常性项目，仍应划分为流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等。
（3）所有者权益类项目。该项目反映的是企业在某一特定日期投资者拥有的净资产总额，一般按照净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
2.资产负债表的格式
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债、所有者权益项目予以适当排列后编制而成的。资产负债表一般有两种格式，一种是报告式，一种是账户式。报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益按从上到下的顺序依次排列，其具体排列形式又有两种：一是按照“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按照“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。
账户式资产负债表是将报表分为左右两方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。
16.2.3 资产负债表的填列方法
根据我国企业会计准则的规定，企业提供的资产负债表是一种比较资产负债表，需要分别列示“年初数”和“期末数”。通过对比，使报表使用者能够了解企业财务状况的变动情况及发展趋势。以下分别说明各栏目的填列方法。
1.“年初余额”栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项目的金额，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后，填入本表中的“年初余额”栏内。
2.“期末余额”的填列方法
资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的静态报表，而各种资产、负债和所有者权益科目的期末余额则是分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况的静态指标，因此，资产负债表“期末余额”栏内各项目的金额，一般应根据资产类、负债类、所有者权益类科目的期末余额填列。但是，资产负债表中各项目反映的内容与各有关科目反映的内容并不完全相同，有的项目更概括，有的项目更集中，因此，资产负债表各项目有的可以根据有关科目的期末余额直接填列，有的则要根据有关科目的期末余额分析、计算后填列。其具体填列方法可归纳如下。
1）直接根据总账科目余额填列
资产负债表中大多数项目可以根据相应的总账科目期末余额直接填列。例如，“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。
2）根据几个总账科目余额计算填列
资产负债表中有的项目需要根据若干个总账科目期末余额计算后填列。例如：①“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列；②“未分配利润项目”，111月份应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的期末余额计算填列（如发生亏损，有未弥补的亏损，则应在本项目内以“－”号填列）。
3）根据有关明细科目的余额计算填列
资产负债表中有些项目不能根据总账科目的期末余额填列，而需要根据有关总账科目所属明细科目的期末余额分析计算后填列。例如：①“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列；②“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额的合计数填列（应收账款提取了坏账准备的，填列该项目时，还应扣除“坏账准备”科目的期末贷方余额）；③“预付账款”项目，应根据“预付账款”、“应付账款”科目所属有关明细科目的期末借方余额的合计数填列；④“预收账款”项目，应根据“预收账款”、“应收账款”科目所属相关明细科目期末贷方余额的合计数填列。
4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
例如：①“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除其所属明细科目中反映的将于一年内（含一年）到期偿还金额后的余额填列，“长期借款”中将于一年内到期偿还的金额，应在流动负债类下“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映；②“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”总账科目的期末余额扣除其所属明细科目中反映的将于一年内（含一年）摊销金额后的余额填列，“长期待摊费用”中将于一年内摊销的金额，应在流动资产类下“一年内到期的非流动资产”项目内单独反映；③“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”总账科目的期末余额，减去“未实现融资收益”总账科目的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期部分后的余额填列；④“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”总账科目的期末余额，减去“未确认融资费用”总账科目的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期部分后的余额填列。
5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列
例如：①“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目期末借方余额的合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；②“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列；③“可供出售金融资产”项目，应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列；④“持有至到期投资”项目，应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；⑤“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；⑥“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列；⑦“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列，等等。
6）综合运用上述填列方法分析填列
例如：“存货”项目，应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“委托代销商品”、“委托加工物资”、“周转材料”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减“材料成本差异”和“商品进销差价”科目期末余额后的金额填列。
16.3 利 润 表
16.3.1 利润表的概念及作用
1.利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间（月份、季度、半年度、年度）的经营成果（或亏损，下同）的会计报表。
企业在一定会计期间的经营成果，一般是指企业在一定期间内实现的利润，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润表是根据“收入－费用＝利润”的会计等式，按照一定的标准和顺序，将企业在一定时期内的全部收入、费用和利润项目予以适当分类、汇总和排列后编制而成的。它主要依据会计的收入实现原则和配比原则，把一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。由于它反映的是企业经营资金运动的动态表现形式，所以又称为动态报表。利润表是企业的基本会计报表之一，每个企业都必须按月编制利润表。
2.利润表的作用
利润表的作用主要表现在以下几个方面。
（1）它可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果。利润表揭示了利润各构成要素之间的内在联系，反映了企业利润的实现（或亏损的发生）情况。
（2）它可以评价企业的经营绩效。利润表提供的利润指标是一项综合性信息，是企业生产经营过程中各方面工作成果的综合体现，它能够反映企业管理者的经营绩效。
（3）它可以预测企业未来的利润发展趋势及获利能力。通过对企业提供的不同时期的利润表的相关项目数字进行比较，可以分析企业未来的利润发展趋势以及企业未来的获利能力。
总之，利润表反映了企业经营业绩的主要来源和构成，有助于财务报告使用者判断企业净利润的质量及其风险，有助于使用者预测企业净利润的持续性，从而作出正确的经济决策。
16.3.2 利润表的格式和内容
利润表一般有单步式和多步式两种格式。
单步式利润表是通过一次计算得出当期净损益，即将本期实现的所有收入、利得汇集在一起，将本期发生的所有费用、损失也汇集在一起，然后将收入、利得合计减去费用、损失合计，得出企业本期的净利润。单步式利润表格式简单，编制方便，易于理解，但它不能揭示收入与费用之间的对照关系，不能提供营业利润、利润总额等中间性收益指标，不能反映净利润的形成过程，无法满足财务报告使用者的需要，在一定程度上降低了利润表的有用性。
多步式利润表是通过对当期的收入、利得、费用、损失项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算确定企业当期的净利润。多步式利润表的内容可由下列公式表示。
（1）营业收入。
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
（2）营业利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益（损失）±投资收益（损失）
（3）利润总额。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
（4）净利润（或净亏损）。
净利润（或净亏损）＝利润总额－所得税费用
（5）每股收益。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。
由于多步式利润表能够将不同性质的收入和费用类别进行对比，从而可以得出一些中间性的利润指标，分步反映企业净利润的实现过程，层次清楚，便于报表使用者理解企业经营成果的不同来源，有利于预测企业未来的盈利能力。
16.3.3 利润表的编制方法
根据我国企业会计准则的规定，企业需要提供比较利润表，因此，利润表各项目均需填列“上期金额”和“本期金额”两栏。
1.上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表的“上期金额”栏。
2.本期金额栏的填列方法
利润表是总括反映企业一定会计期间经营成果的动态会计报表，而各种损益类科目的发生额则是分类反映企业一定会计期间经营成果的动态指标，因此，利润表中各项目一般应根据损益类科目的本期实际发生额填列。利润表“本期金额”栏内各项目的具体内容及填列方法如下。
（1）“营业收入”项目，反映企业主营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
