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第33章 应收账款的管理

应收账款对于企业来说是很重要的,而应收账款的作用主要体现在企业生产经营的过程中。主要有以下几个方面。

第一,贷款融资。

应收账款可以用于企业的流动资金贷款的基本条件,根据其大小及应收下游企业性质可以向银行申请流动资金贷款。用于企业的扩大经营与生产。

第二,扩大销售。

在市场竞争日益激烈的情况下,赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易:向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。赊销对顾客来说是十分有利的,所以顾客在一般情况下都选择赊购。赊销具有比较明显的促销作用,对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

第三,减少库存。

企业持有产成品存货,要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反,企业持有应收账款,则无须上述支出。因此,当企业产成品存货较多时,一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销,把存货转化为应收账款,减少产成品存货,节约相关的开支。

企业产生应收账款的原因主要是赊销,赊销给企业带来的结果可能是销售份额的增大,但也有可能是产生坏账风险而影响到企业的利润。所以,总经理应把更多的精力放在如何减少应收账款的损失问题上,尤其是要将日日看收款情况付诸实际。对应收账款的监督必须引起重视,总经理应要求财务部门每天提供应收账款余额明细,将看应收账款明细(包括余额、账龄分析等)当成你的晚餐。只有这样,总经理才能知道公司在每个时间点上的应收账款是多少,哪个客户欠你的钱最多,哪个客户欠你的钱比较少,哪个客户是长期赖账的,哪个客户只是暂时处于困境,从而作出正确的决策。

为了加强对应收账款的管理和提高应收账款的周转速度,企业对应收账款要及时计提坏账准备并进行清理。根据国际会计准则,最常用的信用期是30天,信用期限一旦确定,买卖双方都要严格执行。而对于账龄在两年以上的应收款项,就视同坏账;内资企业财务制度规定:虽然买卖双方约定信用期限,但由于企业间相互拖欠现象严重,企业流动资金不足,实际上能够守信用的企业并不多。而账龄在3年以上未收回的应收账款才视同坏账。所以,相对于国外,我国企业发生坏账的几率较高,但确定坏账的期限更长,企业产生损失的风险更大。这样,随着我国商业信用规模的扩大,加强应收账款的管理日益重要。

应收账款管理的目标是在不影响销售收入的基础上尽可能降低应收账款的投资成本。要管理好企业的应收账款,主要应做好应收账款的日常管理和事后管理方面的工作。

(1)应收账款的日常管理。

应收账款日常管理包括单个账户管理和总额管理。在对客户制定信用额度后,不能等到出现拒付或信用规模过大时才采取措施,而应进行过程控制,使应收账款的周转处于正常状态。

①单个客户管理。

一是做好记录,了解客户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等。

二是检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意查验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

三是掌握客户已过信用期限的债务,密切监控客户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与客户联系,提醒其尽快付款。

②总额管理。

赊销业务繁忙的企业,不可能对所有客户都进行单独管理,而应侧重于总额控制。

一是分析应收账款周转率和平均收款期,看流动资金是否处于正常水平。企业可将该项指标与以往实际比较,与计划比较,与同行业比较,借此评比应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。

二是考察拒付状况。观察应收账款被拒付的百分比,即坏账损失率,以决定企业的信用政策是否应改变。如实际坏账损失率大大低于预计坏账损失率,企业必须看看信用标准是否过于严格;反之,则应看看其是否太松,从而修正信用标准。

三是编制账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数,企业对应收账款回收的监督可通过编制账龄分析表进行。据此了解:有多少欠款尚在信用期内,这些欠款虽是正常的,但到期后能否收回,还要到时才能确知,仍有必要及时监督;有多少欠款超过了信用期,计算超过时间长短的款项各占多少百分比,估计有多少款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。如大部分应收款超过了期限,企业应检查其信用政策。

(2)应收账款的事后管理。

①确定合理的收账程序。催收账款的程序一般是:信函通知、电话、电报、传真催收;派人上门催讨;法律行动,在采取法律行动前,应考虑成本效益原则。

②确定合理的讨债方法。客户拖欠账款的原因可概括为两类:无力偿付和故意拖欠。

第一,对无力偿付的讨债要进行具体分析:若客户确实遇到暂时困难,经过努力可以东山再起,企业应帮助顾客渡过难关,以便收回较多的账款。一般的做法是进行应收账款债权重整:

①接受欠款户按公允市价以低于债务金额的非货币性资产抵偿;

②改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理的利率,同意客户制订分期偿债计划;

③修改债务条件,延长付款期,甚或减少本金,激励客户还款;

④在共同经济利益驱动下,将债权转变为对客户的“长期股权投资”协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。若遇客户已达破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到债权的部分清偿。

第二,针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法、恻隐术法、疲劳战术、激将法等。

在市场经济条件下,各个企业之间的业务往来中,都存在商品赊销的情形,于是就会存在坏账风险。为将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定的比例提取坏账准备金,当坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。坏账准备分析主要是了解坏账准备是否按规定的比例提取,年内“坏账准备”账户注销的坏账额有多少属于应注销的坏账。因此,应收账款是流动资产中的一个重要项目,它的大小直接影响企业的资金周转。财会部门的重要职责就是通过对应收账款进行分析,尽早收回应收账款,减少坏账的发生,将应收账款损失降到最低。

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本、附加收账费用、坏账损失,这些直接损失是显而易见的。另外,还有一些间接损失,如企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正增加企业的现金流入,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现在以下几个方面。

其一,所得税的支出。

企业赊销商品时,一方面增加应收账款;另一方面增加企业的营业收入。营业收入必将增加企业的利润,这部分利润并非以现金的形式表现,而是增加的一种收取现金的权利。但是,缴纳所得税必须按时以现金的形式支付。一旦应收账款无法及时收回,企业就可能面临资金周转不灵而不得不向银行借债的情形,借债就要承担利息费用;如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得购货优惠,这样就无形地增加了企业产品的成本,于是在价格竞争中处于劣势地位。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失的最大承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。

其二,企业流转税的支出。

应收账款带来的销售收入,实际并未收到现金,但企业必须按时用现金缴纳以销售为依据的流转税,如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市维护建设税、教育费附加等。

所以,企业应采取一定的措施来减少应收账款的损失:一是根据市场行情、竞争者的能力和企业产品质量制定合理的信用条件。二是对应收账款进行严格的监督管理,采取较好的收账政策。最理想的收账策略是既要顺利收回货款,又要维持良好的企业与客户的关系,降低收账费用。这在实际工作中较难做到,但企业管理者可以通过正确、科学的应收账款分析,逐步向这一目标迈进,以期加速应收账款周转率,减少坏账损失,为企业创造更好的经济效益。三是应收账款的抵借。在新实施的《物权法》条款中,扩大了动产担保物的范围,允许应收账款质押。应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。但应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款,银行的贷款额一般为应收账款面值的50%~90%,企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时就可以利用应收账款进行融资,主要有以下四条途径。

①应收账款证券化。

企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求,对应收账款证券化融资,借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式,对资产负债表中的具体项目进行调整和优化,盘活存量资产,增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说,应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好地为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化,由银行担任受托机构,发行基于该笔应收账款的短期受益证券。

②应收账款的抵借。

在新实施的《物权法》条款中,扩大了动产担保物的范围,允许应收账款质押,明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统,在动产担保制度方面取得了重大突破,有利于动产担保价值发挥,促进企业尤其是中小企业融资。应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款,银行的贷款额一般为应收账款面值的50%~90%,企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。

③委托专业机构。

委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时应进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果,可以委托专业机构追讨应收账款,由其代理行使债权人的追讨工作,当然如果还不行,就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

④在合同中约定所有权保留条款。

根据我国《合同法》第一百三十四条规定:“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的,标的物所有权属出卖人。”这样,只有客户在付清全部货款时,才能取得货物的所有权,即使客户破产了,由于该货物的所有权仍然属于企业,不会作为破产财产,从而很大程度上保障了应收账款的安全。

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