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第9章 商品批发部经理必备的财务知识--日进斗金以量求胜(2)

储运部门在验收商品时,如发现实收商品与供货单位专用发票(发货联)上所列数量不符时,必须会同运输单位进行核对,做好鉴定证明,以便查明原因后进行处理,并在“收货单”上注明实收数量,填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门,由其负责处理;另一联送交财会部门,审核后作为记账的依据。

购进商品发生短缺的核算:

购进商品发生短缺时,在查明原因前,应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后,如果是供货单位少发商品,经联系后,可由其补发商品或作进货退出处理;如果是运输途中的自然损耗,则应作为“营业费用”账户列支;如果是责任事故,应由运输单位或责任人承担经济责任的,则作为“其他应收款”处理;如由本企业承担损失的,报经批准后,在“管理费用”账户列支。

例:上海烟糖公司向哈尔滨烟糖批发公司购进绵白糖8000千克,每千克3,50元,计货款28000元,增值税额4760元,运费600元,采用托收承付结算方式。

(1)10月15日接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)、运费凭证,经审核无误后,予以承付,作分录如下:

借:物资采购--哈尔滨烟糖批发公司28000。

应交税费--应交增值税(进项税额)4820。

营业费用--运杂费540。

贷:银行存款33360。

(2)商品到达后,储运部门验收时,实收7956千克,发现短缺44千克,计货款154元,填制“商品购进短缺溢余报告单”。

财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”,复核无误后,结转已入库的商品采购成本,并对短缺商品进行核算,作分录如下:

借:库存商品--食糖类27846。

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢154。

贷:物资采购--哈尔滨烟糖批发公司28000。

(3)经联系后,查明短缺的绵白糖中,有40千克是对方少发商品,已开来退货的红字专用发票,应退货款140元,增值税额23,80元;另外4千克为正常损耗。作分录如下:

借:应收账款--哈尔滨烟糖批发公司140。

应交税费--应交增值税(进项税额)23,80。

营业费用14,00。

贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢177,80。

购进商品发生溢余的核算:

购进商品发生溢余,在查明原因前,应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后,如果是运输途中的自然升溢,应冲减“营业费用”账户,如果是供货单位多发商品,可与对方联系,由其补来专用发票后,作为商品购进处理。

例:上海烟糖公司向广州烟糖公司购进白砂糖12000千克,每千克3元,计货款36000元,增值税额6120元,运费800元,采用托收承付结算方式。

(4)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)和运费凭证,经审核无误后,予以承付,作分录如下:

借:物资采购--广州烟糖公司36000。

应交税费--应交增值税(进项税额)6200。

营业费用--运杂费720。

贷:银行存款42920。

(5)商品到达后,验收时实收12110千克,溢余110千克,计货款330元,财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”,经复核无误后,结转入库商品采购成本,并对溢余商品进行核算,作分录如下:

借:库存商品--食糖类36330。

贷:物资采购--广州烟糖公司36000。

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢330。

(6)经联系后查明溢余的白砂糖中,有100千克是对方多发商品,已补来专用发票,开列货款300元,增值税额51元,现作为商品购进,汇付广州烟糖公司价税合计351元,其余10千克系自然升溢,作分录如下:

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢330。

应交税费--应交增值税(进项税额)51。

贷:银行存款351。

营业费用--商品损耗30。

5,购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算。

批发企业从异地购进商品,对于银行转来供货单位的托收凭证及其所附的专用发票(发票联)、运费凭证等,必须认真地与合同进行核对,如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况,应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”,拒付货款。对于与购销合同不符或重复托收的,应拒付全部托收款;对于部分与购销合同不符的,应拒付不符部分的托收款;对于货款或运费多计的,则应拒付多计的数额。企业在提出拒付款项时,应实事求是,不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款,更不能借故无理拒付货款,从而损害供货单位的利益。

对于供货单位发来的商品及随货同行的专用发票(发货联),同样要与购销合同进行核对,并要认真检验商品的品种、规格、数量和质量,如有不符,可以拒收商品。在拒收商品时,应由业务部门填制“拒收商品通知单”,尽快通知供货单位,并需填制“代管商品收货单”一式数联,其中两联送交储运部门。储运部门验收后,加盖“收讫”戳记,将其数量做账外记录,并将拒收商品妥善保管,与库存商品分别存放,不能动用。一联由储运部门转交财会部门,据以记入“代管商品物资”账户的借方。

“代管商品物资”是表外账户,用以核算企业受托代管的各项商品、物资及借入的包装物等。收进时,记入借方;发出时,记入贷方。该账户可只记数量,不记金额。“代管商品物资”账户不与其他账户发生对应关系,只作单式记录。

异地商品购进,由于托收凭证的传递与商品运送的渠道不同,因此,支付货款与商品验收入库的时间往往不一致,从而引起拒付货款与拒收商品有先有后,这样将会出现下列三种情况:

第一种是:先拒付货款,后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证,发现内附的专用发票与购销合同不符,拒付货款。等商品到达后,再拒收商品。由于没有发生结算与购销关系,只需在拒收商品时,将拒收商品记入“代管商品物资”账户。

第二种是:先拒收商品,后拒付货款。

企业收到商品时,发现商品与购销合同不符,可拒收商品,将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方,等银行转来托收凭证时,再拒付货款。

第三种是:先承付货款,后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证,将内附的专用发票与购销合同核对相符后,承付了货款。等商品到达验收时,发现商品与购销合同不符,除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外,还应将拒收商品的货款、增值税额及运杂费,分别从“物资采购”账户、“应税费”账户和“营业费用”账户一并转入“应收账款”账户。待业务部门与供货单位协商解决,再进一步作出账务处理。

对于拒收商品运费中所含的增值税额,在实际工作中,倘若购进的商品全部拒收,应从进项税额中予以冲转;倘若少量商品拒收,由于冲转的手续麻烦,且进项税额可以从销项税额中抵扣,为了简化手续,因此,一般不予冲转。

例:上海纺织品公司向天津纺织品公司购进毛涤花呢2000米,每米30元,计货款60000元,增值税额10200元,运费300元,采用托收承付结算方式。

(1)银行转来天津纺织品公司托收凭证,内附专用发票(发票联)、运费凭证等,经审核无误,予以承付,作分录如下:

借:物资采购--天津纺织品公司60000。

应交税费--应交增值税(进项税额)10230。

营业费用--运杂费270。

贷:银行存款70500。

(2)商品到达后,验收时发现其中有200米毛涤花呢质量不符合同规定,予以拒收,由业务部门与对方联系解决,拒收商品代为保管,合格的1800米毛涤花呢已验收入库。

①1800米毛涤花呢验收入库,结转商品采购成本,作分录如下:

借:库存商品--呢绒类54000。

贷:物资采购--天津纺织品公司54000。

②将拒收200米毛涤花呢的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户,作分录如下:

借:应收账款--天津纺织晶公司7050。

贷:物资采购--天津纺织品公司6000。

应交税费--应交增值税(进项税额)1020。

营业费用--运杂费30。

并在“代管商品物资”账户内借记6000元。

(3)经联系后,天津纺织品公司同意将拒收的200米毛涤花呢退回。

①以现金垫付退回200米毛涤花呢的运费32元,作分录如下:

借:应收账款--代垫运费32。

贷:现金32。

②天津纺织品公司汇来退货款、增值税额及垫付的运费计7089元,存入银行,作分录如下:

借:银行存款7089。

贷:应收账款--天津纺织品公司7089。

并在“代管商品物资”账户内贷记6000元。

6,购货折扣和购货折让的核算。

购货折扣的核算:

商品流通企业在赊购商品时,赊销方为了促使赊购方尽快清偿账款而给予一定的折扣优惠,从而产生了购货折扣。购货折扣是指赊购方在赊购商品后,因迅速清偿赊购账款而从赊销方取得的折扣优惠。

商品流通企业赊购商品,当出现以付款日期为条件而发生购货折扣时,应采用总价法。总价法是以商品的发票价格作为其买价入账,当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用。

例:上海百货公司向东海皂厂赊购洗衣皂,厂方给予的付款条件为:10天内付清货款,购货折扣为1%,超过10天支付的为全价。

(1)4月1日,赊购洗衣皂一批,货款为20000元,增值税额为3400元,洗衣皂已验收入库。

根据增值税专用发票,作分录如下:

借:库存商品--皂类20000。

应交税费--应交增值税(进项税额)3400。

贷:应付账款--东海皂厂23400。

(2)4月11日,签发转账支票23200元,支付洗衣皂货款和增值税额,作分录如下:

借:应付账款--东海皂厂23400。

贷:银行存款23200。

财务费用200。

购货折让的核算:

购货折让是指企业购进的商品,因品种、规格和质量等原因,从销货单位所取得的价格上的减让。

商品流通企业在发生购货折让时,应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账,而且增值税额与货款同步,享有购货折让。

例:上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1000米,每米36元,计货款36000元,增值税额6120元。

(1)签发转账支票42120元支付货款及增值税额,作分录如下:

借:物资采购--上海毛纺厂36000。

应交税费--应交增值税(进项税额)6120。

贷:银行存款42120。

(2)验收商品时,发现质量不符要求,与对方联系后,同意给予5%的购货折让。

①收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款1800元及增值税额306元,存入银行,作分录如下:

借:银行存款2106。

贷:物资采购--上海毛纺厂1800。

应交税费--应交增值税(进项税额)306。

②将商品验收入库,作分录如下:

借:库存商品--呢绒类34200。

贷:物资采购--上海毛纺厂34200。

(第三节)批发商品的销售核算

批发企业商品销售的程序。

商品销售是商品流通的重要环节,由此将采购的商品及时供应给购货单位。批发企业的销售业务一般是根据批准的销货计划,与购货单位订立购销合同,或由购货单位提出要货计划,然后有计划地组织供应的业务。

商品销售按照地区不同,可分为同城销售和异地销售。

1,同城商品销售的业务程序。

同城商品销售的业务程序,一般是由购货单位提出要货计划,派采购员来批发企业看样,由批发企业业务部门根据购货单位选定的商品品种和数量,填制专用发票一式数联,业务部门自留一联外,将其余各联交与采购员,据以向财会部门并办理结算。结算组根据销售业务的需要,收取转账支票或商业汇票、银行本票、现金。办好结算后,结算组在专用发票各联上加盖“货款收讫”戳记,留下记账联,将其余各联退还给采购员。采购员凭“提货联”和“出库联”向储运部门提运商品或委托其送货,“发票联”和“抵扣联”由采购员带回入账,储运部门发出商品后,根据“提货联”登记商品保管账,将“出库联”转交财会部门据以登记库存商品账户。

2,异地商品销售的业务程序。

异地商品销售的业务程序一般是:由业务部门根据购销合同填制专用发票一式数联,业务部门留下存根联备查外,将其余各联转交储运部门。储运部门根据专用发票提货、包装,并委托运输单位发运商品,发货联随货同行,留下提货联登记商品保管账,将发票联、出库联转交财会部门。运输单位在发运商品后,送来运单,向财会部门结算运费。财会部门收到发票联、出库联及运单后,一方面支付运输单位运费;另一方面填制托收凭证,附上发票联和运单,向银行办理托收手续,银行受理后,取回托收回单,据以作商品销售的核算,并根据出库联登记“库存商品”账户。

批发企业商品销售一般业务的核算方法。

批发企业在销售商品后,应按专用发票列明的价税合计数收款,若收取转账支票、银行本票的,在存入银行时,借记“银行存款”账户;若收取的是商业汇票,则借记“应收票据”账户;若收取的是现金,则借记“现金”账户;若尚未收取货款的,则借记“应收账款”账户,按专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户,按列明的增值税额贷记“应交税费”账户。

例:上海百货公司销售白猫洗衣粉500箱,每箱40元,计货款20000元,增值税额3400元,价税合计23400元,收到转账支票存入银行,作分录如下:

借:银行存款23400。

贷:主营业务收入--洗衣粉类20000。

应交税费--应交增值税(销项税额)3400。

当计算出销售商品的进价成本,予以结转时,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。

例:上海百货公司销售的白猫洗衣粉,每箱进价成本为36元,计金额18000元,予以结转,作分录如下:

借:主营业务成本--洗衣粉类18000。

贷:库存商品--洗衣粉类18000。

“主营业务收入”是损益类账户,用以核算商品销售收入。取得收入时,记入贷方;期末转入本年利润账户时,记入借方。

“主营业务成本”是损益类账户,用以核算商品销售成本。当结转商品销售成本时,记入借方;期末转入本年利润账户时,记入贷方。

在实际工作中,由于商品种类繁多,每天计算商品销售成本工作量很大,为了简化核算手续,主营业务成本一般在期末结转。

异地商品的销售业务,商品要委托运输单位运往购货单位,至于支付给运输单位的运费,根据购销合同规定,一般由购货单位负担。销货单位在垫支时,通过“应收账款”账户进行核算,然后连同销货款、增值税额一并通过银行向购货单位办理托收。

例:上海百货公司根据购销合同开出专用发票,销售给福州百货公司达尔美洗洁精300桶,每桶60元,计货款18000元,增值税额3060元,商品委托上海铁路局运送。

(1)7月10,上海铁路局开来运费凭证200元,当即开出转账支票支付,作分录如下:

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