借：应收账款--代垫运费200。
贷：银行存款200。
（2）7月11日，上海百货公司凭专用发票（发票联）及运费凭证，共计21260元，一并向福州百货公司收取。根据银行给予的托收凭证回单联，作商品销售处理，作分录如下：
借：应收账款--福州百货公司21260。
贷：主营业务收入--洗洁精类18000。
应交税费--应交增值税（销项税额）3060。
应收账款--代垫运费200。
（3）7月20日，接到银行转来福州百货公司承付21260元货款、增值税额及运费的收款通知，作分录如下：
借：银行存款21260。
贷：应收账款--福州百货公司21260。
批发企业商品销售特殊业务的核算方法。
1，直运商品销售的业务程序及其核算。
直运商品销售是指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
直运商品销售涉及批发企业、供货单位和购货单位三方，并且三方不在同一地点。因此，批发企业一般派有采购员驻在供货单位，当供货单位根据购销合同发运商品时，由派驻采购员填制专用发票一式数联，其中发货联随货同行，作为购货单位的收货凭证，其余各联寄回批发企业。供货单位在商品发运后，即可向批发企业收取货款，批发企业支付货款后，反映为商品购进。批发企业凭采购员寄回的专用发票（发票联），向购货单位收取货款，反映为商品销售。批发企业为了尽快收回结算资金，在征得银行同意后，采购员可以在供货单位所在地委托银行向购货单位办理托收，由购货单位开户银行将货款直接划拨给批发企业。采购员在办妥托收后，将托收凭证回单联寄回批发企业，据以作商品销售处理。在这种情况下，批发企业的购销业务几乎同时发生。
采用直运商品销售，商品不通过批发企业仓库的储存环节，这样就可以不通过“库存商品”账户，直接在“物资采购”账户进行核算。由于直运商品购进和销售的专用发票上已经标明商品的购进金额和销售金额，因此商品销售成本可以按照实际进价成本，分销售批次随时进行结转。
例：上海五金公司向杭州刀剪厂订购剪刀10000把，每把1，88元，直运给福州五金公司，供应价每把2元，购进、销售的增值税率均为17％，杭州刀剪厂代垫由杭州到福州的运费200元，购销合同规定运费由福州五金公司负担。
（1）根据银行转来杭州刀剪厂的托收凭证，内附专用发票，开列剪刀货款18800元，增值税额3196元，运费凭证200元，经审核无误，当即承付，作分录如下：
借：物资采购--杭州刀剪厂18800。
应交税费--应交增值税（进项税额）3196。
应收账款--代垫运费200。
贷：银行存款22196。
（2）直运销售剪刀10000把，每把2元，货款20000元，增值税额3400元，连同代垫运费200元，一并向福州五金公司托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联），作分录如下：
借：应收账款--福州五金公司23600。
贷：主营业务收入--刀类20000。
应交税费--应交增值税（销项税额）3400。
应收账款--代垫运费200。
同时结转商品销售成本，作分录如下：
借：主营业务成本--刀类18800。
贷：物资采购--杭州刀剪厂18800。
在以上直运商品销售核算中，商品的运费是全部由购货单位负担的。若合同规定运费由购销双方各负担一部分，那么，批发企业在支付供货单位垫付的运费时，对应由购货单位负担的部分，仍通过“应收账款”账户核算，对应由批发企业负担的部分，则列入“营业费用”账户。
批发企业采用直运商品销售，可以将商品及时供应给工农业生产部门和城乡消费市场，防止迂回运输，加速商品流通，降低商品损耗，节约营业费用，增加企业利润，加快流动资产的周转速度。
2，预收货款销售商品的核算。
批发企业采用预收货款的方式销售商品，事先应订立预收货款的销售合同或协议。企业根据合同规定预收货款时，并没有转移商品所有权，因此，应借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。当企业根据合同规定的日期，开出专用发票交付对方商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。
例：上海黑色金属公司采用预收货款的方式向上海白行车飞轮厂销售圆钢100吨，每吨2580元，合同规定先预收货款30％，在15天后交货时，再收取70％的货款余额。
（1）2月2日，收到上海自行车飞轮厂签发的转账支票一张，金额77400元，系预收100吨圆钢30％的货款，作分录如下：
借：银行存款77400。
贷：预收账款--上海自行车飞轮厂77400。
（2）2月17日，发给上海自行车飞轮厂圆钢100吨，每吨2580元，计货款258000元、增值税额43860元。收到厂方签发的转账支票一张，金额为224460元，系支付其余70％的货款及全部增值税额，作分录如下：
借：银行存款224460。
预收账款--上海自行车飞轮厂77400。
贷：主营业务收入--圆钢类258000。
应交税费--应交增值税（销项税额）43860。
“预收账款”是负债类账户，用以核算企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款或定金。企业按规定预收货款或定金时，记入贷方；发付对方商品，销售实现时，记入借方；余额在贷方，表示企业预收购货单位或个人的款项。该账户应按购货单位名称进行明细分类核算。
3，代销商品销售的核算。
代销商品是销售商品的一种方式，牵涉委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品称为受托代销商品。
代销商品销售后有两种不同的处理方法。一种是受托方和委托方分别作商品购销处理；另一种是受托方根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理。
（1）作商品购销业务的核算。
①委托方的核算：批发企业对于新产试销商品、季节性商品、呆滞积压商品等，为了加速商品周转，推销新产品和呆滞积压商品，合理地使用仓位和节约仓储费用，可以将商品先发往购货单位，委托其代销，等商品销售后，再定期结算货款。
采取委托代销方式销售商品，一般先由业务部门确定委托代销商品的品种、规格、数量和金额，经领导批准后，由业务部门与各购货单位订立“商品委托代销购销合同”。合同上注明结算方式、货款清偿时间、商品保管的要求及双方承担的责任等。
委托代销商品的业务程序一般是：由业务部门根据“商品委托代销购销合同”，填制“委托代销商品发货单”；然后由储运部门将商品发运给受托单位，不转移商品所有权，根据合同规定，定期进行结算；到结算届期时，由受托单位将已售代销商品的清单交付委托方，委托方据以填制专用发票，向受托单位收取货款；委托单位收到货款时，将收到货款部分的委托代销商品作为商品销售处理。
“委托代销商品”是资产类账户，用以核算企业委托其他单位代销的商品。企业将商品交付受托单位代销时，记入借方；企业收到受托单位已售代销商品清单时，记入贷方；余额在借方，表示企业尚有委托代销商品的数额。该账户应按受托单位进行明细分类核算。
②受托方的核算：接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时，虽然企业尚未取得商品的所有权，但是企业对代销商品有支配权，可以开展商品销售业务，以有效地利用供货单位的资金开展经营业务。受托单位为了加强对代销商品的管理和核算，在收到商品时，应借记“受托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。
代销商品在销售后，应填制专用发票，据以借记“银行存款”或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。并按进价货款借记“主营业务成本”账户；贷记“受托代销商品”账户。同时借记“代销商品款”和“应交税费”账户；贷记“应付账款”账户。待结算届期时，将代销商品清单交付委托方，并据以支付货款和增值税额。届时借记“应付账款”账户；贷记“银行存款”账户。
“受托代销商品”是资产类账户，用以核算企业接受其他单位委托代销的商品。企业收到代销商品时，记入借方；接受代销商品销售后，结转其销售成本时，记入贷方；余额在借方，表示企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。
“代销商品款”是负债类账户，用以核算企业接受代销商品的货款。企业在收到代销商品时，记入贷方；销售代销商品时，记入借方；余额在贷方，表示尚未销售的代销商品的货款。该账户应按委托单位进行明细分类核算。
（2）结算代销手续费方式的核算。
①委托方的核算：企业委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务程序与代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双方的中介入，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例，支付受托方代销手续费，届时借记“营业费用”账户。
②受托方的核算：接受代销商品的企业，采用收取代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法与作商品购销业务处理的方法完全相同。
代销商品在销售后，应根据规定向购货方填制专用发票，按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户；按实际的销售收入，贷记“应付账款”账户；按收取的增值税额，贷记“应交税费”账户。同时注销代销商品。借记“代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。
企业根据合同规定在向委托方结算代销手续费时，作为其他业务收入处理。
4，销货退回的核算。
批发企业在商品销售后，购货单位发现商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等原因而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续，财会部门根据储运部门转来的专用发票（记账联）结算货款，并进行账务处理。
例：上海百货公司销售给上海商厦喜珠牌电热杯600只，每只25元，增值税率为17％。今购货方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下：
借：主营业务收入--电热杯类1000。
应交税费--应交增值税（销项税额）170。
贷：银行存款1170。
如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。
5，销售商品退补价的核算。
批发企业在商品销售后，发现商品的规格和等级错发、货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价等原因，需要向购货单位退还或补收货款。
实际销售价格低于已经结算货款的价格是销货退价，销货单位应将多收的差额退还给购货单位。实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，销货单位应向购货单位补收少算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。
若发生销货补价时，则借记“银行存款”账户或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。
6，购货单位拒付货款和拒收商品的核算。
对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字专用发票，作销货退回处理。
对于商品货款开错的，也应由业务部门填制红字专用发票，财会部门据以作销货退价处理。
对于因商品质量不符要求，或因商品品种、规格发错而退回时，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“营业费用”账户。
对于商品短缺的情况，先要冲减“主营业务收入”账户、“应交税费”账户和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商品的短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，等领导批准后，再转入“管理费用”账户。
如果购货单位支付了部分款项，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。
例：上海百货公司销售给福州百货公司玻璃花瓶500箱，每箱80元，计货款40000元，增值税额6800元，代垫运费400元，日前已支付。
（1）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，作分录如下：
借：应收账款--福州百货公司47200。
贷：主营业务收入--器皿类40000。
应交税费--应交增值税（销项税额）6800。
银行存款400。
（2）9月20日，银行转来收账通知，福州百货公司支付货款、增值税额及运费42480元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费计4720元，作分录如下：
借：银行存款42480。
贷：应收账款--福州百货公司42480。
（3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。
①如查明该50箱花瓶是质量不好，经协商后决定给予10％的销货折让，业务部门转来专用发票，退还其货款400元、增值税额68元。今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4252元，作分录如下：
借：主营业务收入400。
应交税费--应交增值税（销项税额）68。
银行存款4252。
贷：应收账款--福州百货公司4720。
②如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，作分录如下：
借：主营业务收入--器皿类4000。
应交税费--应交增值税（销项税额）680。
营业费用--运杂费40。
贷：应收账款--福州百货公司4720。
同时信汇给福州百货公司退回花瓶的运费45元，作分录如下：
借：营业费用--运杂费45。
贷：银行存款45。
