（第一节）批发部的商品流通业务
批发企业商品流通业务的特点。
商品流通企业的批发业务，是指批发企业从生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以进一步加工。它处于商品流通的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。
批发企业大批地向工农业生产部门采购商品，又成批地供应出去，将社会产品从生产领域转入流通领域和再生产领域，它是工业与农业、地区与地区、生产企业与零售企业之间的纽带。批发企业需要储备一定数量的商品，随时掌握各种商品进、销、存的数量和结存金额；同时，批发企业是经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，而每次的成交额却较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。
批发企业商品流通业务的核算方法。
批发企业商品流通业务的核算方法可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算。
数量进价金额核算指库存商品的总分类账户和明细分类账户除均按进价反映外，同时明细分类账户还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种核算方法，可以根据已销商品的数量按进价结转商品销售成本。
这种核算方法的优点是能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理与控制。缺点是每笔销售业务都必须填制销售凭证，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账工作量较大。这种方法适用于批发企业和部分专业性零售企业。
为了适应一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，批发企业一般采用数量进价金额核算。
批发企业商品购销的入账时间和入账价格。
1，商品购销的入账时间。
商品购进和商品销售是商品流通企业重要的经济指标，为了统一核算口径，以保证经过汇总后商品购销指标的正确性，需要明确规定商品购销的入账时间。
在市场经济条件下，商品购销的过程，也就是商品所有权的转移过程，因此，商品购销的入账时间应以商品所有权转移的时间为依据。也就是说，购货方以取得商品所有权的时间为商品购进的入账时间，销货方以失去商品所有权的时间为商品销售的入账时间。
商品购进以支付货款或收到商品的时间为入账时间。在商品先到，货款尚未支付的情况下，以收到商品的时间作为购进的入账时间。因为商品到达，并经验收入库，购货方即有权安排商品，同时供货方也取得了向购货方索取货款的权利。在货款先付、商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间。因为购货方收到供货方发货凭证后，支付了货款，说明购货方已取得商品的所有权。企业正确确定商品购进的入账时间是正确核算商品购进总额和监督检查商品采购计划完成情况的前提条件，它对正确掌握商品储备力量，合理组织商品供应具有重要作用。
商品销售是以发出商品收取货款的时间，或以发出商品、取得收取货款权利的时间作为入账时间。企业正确确定商品销售的入账时间，是正确核算商品总销售额和监督检查商品销售指标完成情况的基础，它对正确核算企业的经营利润有着重要的意义。
2，商品购销的入账价格。
商品购进的入账价格为购进商品时实际支付的买价以及在购进过程中发生的费用，其中运费按7％记入进项税（本书为计算方便，仍采用10％记入进项税），其余的记入营业费用。
商品销售时，应按实际取得的销售额确认销售收入，同时按已销商品的进价结转销售成本。
（第二节）批发商品的购进核算
批发企业商品购进的程序及其核算。
批发企业商品购进的主要业务过程是由企业内部的业务、储运和财会等部门共同完成的。因此，企业除了要合理组织商品购进的业务外，还要求各职能部门密切配合、相互合作，以加速商品的流通。商品购进按照地区不同，可分为同城购进和异地购进两种。
1，同城商品购进的业务程序及其核算。
我国对销售货物要征收增值税。增值税是价外税，不包括在商品货款之中。因此，企业在购进商品时除了要支付货款外还要为消费者垫支增值税。这部分垫支的增值税，在企业转售商品后，于按期交纳增值税时，予以抵扣。因此，企业在购进商品时，必须取得增值税专用发票（简称专用发票）。
同城商品购进，主要是批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品。商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票结算，也有采用银行本票结算的。
同城商品购进的业务程序，一般由业务部门根据事先制定的进货计划，与供货单位签订购销合同组织进货。如果采取送货制，业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，即填制“收货单”一式数联，将专用发票和“收货单”（结算联）送交财会部门，其余各联收货单送交储运部门。财会部门将购货凭证审核无误后，作为付款依据，根据专用发票（发票联）上列明的货款，借记“物资采购”账户；根据列明的增值税额借记“应交税费”账户；根据列明的价税合计额贷记“银行存款”账户。储运部门根据“收货单”验收商品，如商品的数量、质量全部相符，应在“收货单”各联上加盖“收讫”印章，其中一联退回业务部门，由其注销合同，储运部门自留一联，登记商品保管账，将“收货单”（入库联）送交财会部门，经审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
如果采取“提货制”，当业务部门收到供货单位的专用发票，并将其与合同核对相符后，填制“收货单”一式数联，连同专用发票（提货联）一并送交储运部门提货，并将专用发票（发票联）和“收货单”（结算联）送交财会部门，经审核无误后，据以支付货款。储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门，由其注销合同，将“收货单”（入库联）送交财会部门，审核无误后，据以借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
例：2月1日，上海交电批发公司向上海自行车厂购进28式永久牌自行车200辆，每辆250元，即货款50000元，增值税额8500元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表3-1所示。
表3-1收货单。
供贷单位：上海自行车厂2007年2月1日存放地点：甲库。
货号品名规格单位应收数量实收数量单价金额121永久牌自行车28吋辆200200250，0050000，00。
（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计58500元，作分录如下：
借：物资采购--上海自行车厂50000。
应交税费--应交增值税（进项税额）8500。
贷：银行存款58500。
如果以商业汇票支付货款，则贷记“应付票据”账户。
（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，如表3-1经审核无误后，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品--自行车类50000。
贷：物资采购--上海自行车厂50000。
2，异地商品购进的业务程序及其核算。
异地商品购进主要是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式，一般采用“发货制”。货款的结算方式采用托收承付结算。
异地商品购进的业务程序一般是：供货单位根据购销合同发运商品后，由于商品所有权已经转移，供货单位就可以委托银行向购货单位收取货款。从供货单位所在地的运输单位到购货单位所在地的商品运费，一般由购货单位负担，供货单位先予垫付，然后同货款一并委托银行收回。购货单位的财会部门收到银行转来的“托收凭证”及附来的专用发票（发票联）和“运单”时，应先送交业务部门，经查对购销合同无误后，填制“收货单”一式数联，送交储运部门，并将“托收凭证”及其附件退还财会部门，经审核无误后，即支付货款。当商品到达时，由储运部门根据“收货单”，将其与供货单位随货同行的专用发票（发货联）核对无误后将商品验收入库，并在“收货单”各联上加盖“收讫”印章，自留一联据以登记商品保管账；一联退回业务部门，由其注销合同；另一联连同专用发票（发货联）一并转交财会部门，经审核后，据以进行库存商品的总分类核算和明细分类核算。
异地商品购进发生的运费中，有7％作为进项税额，其余93％列入“营业费用”账户，支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进基本相同。本书为学生学习计算方便，异地购进商品运费按10％计入进项税。
例：上海木材经营公司向伊春林业局购进东北松原木80立方米，每立方米500元，计货款40000元，增值税额5200元，运费3200元，采用托收承付结算方式。
（1）银行转来伊春林业局托收凭证，并附来专用发票（发票联）及运费凭证，经审核无误后，当即承付，作分录如下：
借：物资采购--伊春林业局40000。
应交税费--应交增值税（进项税额）5520。
营业费用--运杂费2880。
贷：银行存款48400。
（2）上项商品运到，储运部门验收入库后，送来“收货单”及随货同行的专用发票（发货联），审核无误后，作分录如下：
借：库存商品--原木类40000。
贷：物资采购--伊春林业局40000。
批发企业商品购进特殊业务的核算方法。
1，预付货款购进商品的核算。
采用预付货款的方式购进商品，应由业务部门根据购货合同、协议的规定，填制“预付货款审批单”，一式数联，经有关领导审批同意后，财会部门据以预付货款，由于预付货款后并没有取得商品的所有权，因此，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品时，借记“物资采购”账户和“应交税费”账户，贷记“预付账款”账户；待商品验收入库时，再借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。
例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2400元，根据合同规定先预付货款30％，15天后交货时，再支付70％。
（1）2月1日，签发转账支票216000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30％的货款，作分。
录如下：
借：预付账款--上海钢铁厂216000。
贷：银行存款216000。
（2）2月16日，业务部门转来上海钢铁厂开来的专用发票和自行填制的“收货单”（结算联）114号，开列圆钢300吨，每吨2400元，计货款720000元，增值税额122400元。扣除预付货款后，签发转账支票一张，金额为626400元，以支付其余70％的货款和全部增值税额，作分录如下：
借：物资采购--上海钢铁厂720000。
应交税费--应交增值税（进项税额）122400。
贷：银行存款626400。
预付账款216000。
（3）2月17日，储运部门转来“收货单”（入库联）114号，16日发来的圆钢300吨已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：
借：库存商品--圆钢类720000。
贷：物资采购--上海钢铁厂720000。
“预付账款”是资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定，预付给供货单位的货款及定金。企业按规定预付货款或定金时，记入借方；收到商品转销时，记入贷方；余额在借方，表示企业预付给供货单位的款项。该账户一般按供货单位名称进行明细分类核算。
2，进货退出的核算。
进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。
批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查。因此，在入库后复验商品时，往往会发现商品的数量、质量、品种、规格不符，为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，进行进货退出的核算。
例：上海百货公司日前向上海保温桶厂购进海豹牌保温桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。
（1）3月5日，收到上海保温桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5000元，退增值税额850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”，作分录如下：
借：应收账款--上海保温桶厂5850。
应交税费--应交增值税（进项税额）850。
贷：库存商品--保温桶类5000。
（2）3月6日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票5850元，存入银行，作分录如下：
借：银行存款5850。
贷：应收账款--上海保温桶厂5850。
3，购进商品退补价的核算。
有时批发企业购进的商品，由于供货单位疏忽，发生单价开错、价格计算错误，或者发货时是试销，按暂定价结算，后又正式定价等情况，需要调整商品货款，因此就发生了商品退补价的核算。在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。
购进商品退价的核算：
购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。
例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1000箱，每箱34，30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤剂厂开来红字更正发票，列明每箱应为33，40元，应退货款900元，增值税额153元，退价和退税款尚未收到。
冲减商品采购额和增值税额，作分录如下：
借：应收账款--上海洗涤剂厂1053。
贷：应交税费--应交增值税（进项税额）153。
库存商品--洗衣粉类900。
购进商品补价的核算：
购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。
例：上海百货公司日前向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤剂厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税额204元。
增加商品采购额和增值税额，作分录如下；
借：库存商品--洗衣粉类1200。
应交税费---应交增值税（进项税额）204。
贷：应付账款--上海洗涤剂厂1404。
4，购进商品发生短缺和溢余的核算。
