当股份制金融企业按法定程序实际注销本企业股票时，（1）库存股份账面金额超过所注销股份面值的，应将其差额依次冲减股本、股本溢价、盈余公积、未分配利润，会计分录如下：
借：股本
资本公积——股本溢价
盈余公积
未分配利润
贷：库存股
（2）库存股份账面价值低于所注销股份面值的，应将其差额增加股本溢价，会计分录如下：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
第三节 资本公积的核算
一、资本公积的概念及分类
资本公积是金融企业收到的投资者出资超过其在注册资本（股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。其中收到的投资者出资超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分设置“资本公积——资本（或股本）溢价”科目核算；直接计入所有者权益的利得和损失通过设置“资本公积——其他资本公积”科目进行核算，该科目根据经济业务的性质设置明细科目进行核算。
（一）资本（或股本）溢价
资本（或股本）溢价是指金融企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本（或股本）溢价的主要原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
（二）其他资本公积
其他资本公积是指除资本（或股本）溢价以外项目所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要包括以下内容：
（1）可供出售类金融资产报告期末公允价值变动。可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，应计入其他资本公积；反之，应冲减其他资本公积。
（2）享有的被投资单位所有者权益变动的份额。长期股权投资采取权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，金融企业按照持股比例计算应享有的份额应计入其他资本公积。
（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。金融企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该项持有至到期投资的公允价值与其账面价值的差额，应计入其他资本公积。
（4）可供出售金融资产相应的递延所得税资产和递延所得税负债在报告期的摊销金额应计入其他资本公积。
（5）自用房地产或存货转换为投资性房地产。金融企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他资本公积。处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。
（6）以权益结算的股份支付。企业以权益结算的股份支付换取职工或其他提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值计入其他资本公积；在行权日按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，转为实收资本或资本溢价。
二、资本公积的账务处理
（一）资本（或股本）溢价的核算
1.非股份制金融企业收到投资者投入的资金若超过其在注册资本中所占份额的，会计分录如下：
借：银行存款等（实际收到的金额）
贷：实收资本（在注册资本中所占份额）
资本公积——资本溢价
2.股份制金融企业溢价发行股票，会计分录如下：
借：银行存款等（实际收到的金额，已扣除承销费用）
贷：股本（股票面值×核定的股份总数）
资本公积——股本溢价
（二）其他资本公积的核算
1.可供出售类金融资产报告期末公允价值变动，应计入资本公积，会计处理如下：
公允价值增加时
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他资本公积——公允价值变动
公允价值减少时
借：其他资本公积——公允价值变动
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
可供出售类金融资产出售时，应将相应的公允价值变动从资本公积转入投资收益，会计分录如下：
资本公积为贷方余额时
借：其他资本公积——公允价值变动
贷：可供出售金融资产投资收益
资本公积为借方余额时
借：可供出售金融资产投资收益
贷：其他资本公积——公允价值变动
2.长期股权投资采取权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，金融企业按照持股比例计算应享有的份额。
会计分录如下：
被投资单位权益增加的时，
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：其他资本公积——被投资单位其他权益变动
被投资单位权益减少时，借：其他资本公积——被投资单位其他权益变动
贷：长期股权投资——其他权益变动
相应的股权投资处置时，应将资本公积结转至投资收益，会计分录如下：
资本公积为贷方余额时，借：长期股权投资收益
贷：其他资本公积——被投资单位其他权益变动
资本公积为借方余额时，借：其他资本公积——被投资单位其他权益变动
贷：长期股权投资收益
3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资在重分类日的公允价值与其账面净值（扣除已提减值准备）的差额应计入资本公积，会计分录如下：
公允价值大于账面价值时，借：可供出售金融资产——成本
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他资本公积——投资重分类
公允价值小于账面价值时，借：可供出售金融资产——成本
投资减值准备——持有至到期投资
其他资本公积——投资重分类
贷：持有至到期投资
该投资出售时，将资本公积转入当期损益：
公允价值大于账面价值时，借：可供出售金融资产投资收益
贷：其他资本公积——投资重分类
公允价值小于账面价值时，借：其他资本公积——投资重分类
贷：可供出售金融资产投资收益
4.可供出售金融资产相应的递延所得税资产和递延所得税负债在报告期的摊销金额应计入资本公积，会计分录如下：
递延资产摊销时，借：其他资本公积——所得税
贷：递延所得税资产——可供出售金融资产公允价值变动
递延负债摊销时，借：递延所得税负债——可供出售金融资产公允价值变动
贷：其他资本公积——所得税
5.金融企业以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当按权益工具的公允价值计量。以权益结算的股份支付即为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行的交易。
会计分录如下：
借：业务及管理费用等
贷：其他资本公积——股份支付
行权日，根据实际行权的权益工具的数量，确认相应的股本，差额转为股本溢价，会计分录如下：
借：存放同业等
其他资本公积——股份支付
贷：股本
股本溢价
第四节 盈余公积的核算
一、盈余公积的概念及分类
金融企业的盈余公积是按照有关规定从净利润中提取的，具有专门用途的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
1.金融企业净利润在弥补以前年度亏损之后，按照其金额的10%计提法定盈余公积。法定盈余公积的累计余额超过实收资本的50%的，可以不再计提。
2.任意盈余公积金是金融企业经股东大会或类似机构批准按一定比例从净利润中提取的盈余公积。
二、盈余公积的用途
金融企业提取的盈余公积经批准可以用于弥补亏损、转增资本、分配股利等。
1.弥补亏损。金融企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道有三条：①企业发生的亏损可以用以后5年的税前利润弥补；②企业发生的亏损经过5年时间仍未全部弥补的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补；③盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，经股东会批准。
2.转增资本。金融企业经股东大会决议批准，可以将盈余公积用于转增资本。在转增资本前先要办理增资手续，在实际转增时，要按照转赠前实收资本的结构比例，相应增加各投资者对企业的资本投资份额。盈余公积转增资本后，留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
3.分配股利。经股东大会特别决议金融企业也可动用盈余公积分配股利，但是金融企业如果有未弥补亏损，必须先用盈余公积补亏，补亏后盈余公积的数额仍符合分配股利条件的，方可进行分配。分配股利后，法定盈余公积的股利率不得超过股票面值的6%。
三、盈余公积的账务处理
1.计提盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积）
贷：法定盈余公积（或任意盈余公积）
2.弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
3.转增资本或派送新股
借：盈余公积
贷：实收资本（或股本）
4.分配现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
第五节 一般风险准备和未分配利润的核算
一、一般风险准备的核算
由于金融行业的经营风险高于普通企业，因此，国家相关法规规定，金融企业必须根据其业务经营特点计提有关风险准备。一般风险准备是金融企业按规定从净利润中提取的一般准备金，应设置“一般风险准备”科目进行核算。金融企业在进行利润分配时，在按当期实现的净利润提取了法定盈余公积后，在符合监管要求的前提下，应按一定比例计提一般风险准备。提取的一般风险准备不能用于转增资本，但可用于弥补亏损。
计提一般风险准备时，会计分录如下：
借：利润分配——提取一般风险准备
贷：一般风险准备
用于弥补亏损时，会计分录如下：
借：一般风险准备
贷：利润分配——一般风险准备补亏
二、未分配利润的核算
未分配利润是指金融企业未分配的或留待以后年度分配的净利润，属于所有者权益的组成部分。
为了核算金融企业历年累积的未分配利润情况，在“利润分配”账户中，专门设置了“未分配利润”明细账户。年度终了，将全年实现的利润由“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，同时将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。结转后“未分配利润”明细账户的贷方余额为未分配的利润；反之，为未弥补的亏损。
年度终了，金融企业将全年实现的净利润结转，会计分录如下：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如为亏损，作相反会计分录。
同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目（如法定盈余公积、一般风险准备）的余额，转入利润分配科目下“未分配利润”明细科目，会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——其他明细科目
结转后，除“未分配利润”明细科目外，利润分配科目的其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目贷方余额为历年来积累的未分配的利润，借方余额未历年未弥补的亏损。
复习思考题
1.金融企业的所有者权益具体包含哪些内容？
2.金融企业的注册资本如何规定？
3.资本公积包含哪些核算内容？
4.一般风险准备金如何计提？如何核算？
