五、外汇结算方式的选择
作为企事业单位，在发生对外经济业务时，必须选择合适的结算方式，这样才能保证外汇资金的安全，同时加速资金的周转，扩大对外经济贸易与合作的发展。而要选择最佳结算方式，首先应对交易对手情况进行深入的了解。如果交易对手信用良好，那么就应当选择风险较小的结算方式，以保证外汇资金的安全，防止吃亏上当。其次，应对国际市场供需变化和价格变动情况进行深入的了解。在市场需求较旺和价格行情看涨时，在出口时可以要求采用不可撤销的即期信用证结算，以便尽快地、安全地收回资金；在进口时则可以采用付款交单托收方式或者跟单信用证方式，以保证在付款后能取得货运单据以提取货物。此外，交易对手所在国的贸易管理制度、外汇管理制度以及商业惯例也是选择结算方式时应当考虑的重要因素。有些国家实行交易管制和外汇管制，进口必须有进口许可证，进口付汇必须等到货物进关后经批准后才能进行，对这些国家出口最好采用信用证结算方式等。还有，国际金融即期汇率和资金利率的变动也是选择结算方式的重要参考依据。如果某国货币汇率呈不断下跌趋势，那么向该国出口应尽量采用即期信用证方式或付款交单托收方式等，以便尽早地收回货款，减少汇率下跌而带来的损失。
一般来说，在出口贸易中，为保证收汇的安全迅速，一般多采用不可撤销的即期信用证方式；为促进出口，对部分地区资信较好的客户，可以采用付款交单的托收方式。
对承兑交单的托收方式一般应当慎重，处理某些积压商品、库存量较大的商品时，为搞活资金，在较有把握的情况下可以采用承兑交单托收方式；此外，对港澳地区的鲜活商品贸易一般可用汇款方式。
在进口贸易中，大多数应采用信用证方式，对于某些小额交易也可采用汇款和托收方式。除此之外，还可以根据具体情况将两种支付方式结合起来，比如将信用证方式和汇款方式相结合，在信用证中规定凭货运单据支付发票金额的一部分，余款等货物到达目的港并经检验后用汇款方式支付；或者将信用证和托收方式结合起来，在信用证中规定卖方开两张汇票，属于信用证部分的汇票买方付款时不要求附带任何单据，属于托收部分的汇票则要在提示汇票时附上全套单据，买方按即期或远期付款。
有时，还可以将汇款方式和保函相结合，即由卖方通过银行向买方出具保函，保证卖方先汇付一部分定金或一部分贷款，余款等货物装船后卖方提供货运清单时支付，等等。
此外，对于成套设备、大型机械产品或交通工具的交易，由于金额较大、生产周期较长，一般采用分期付款和延期付款的方法，并将汇款、托收、信用证三种方式结合使用：即按照合同规定，在产品投产前，买方用汇款方式先汇付部分定金，其余货款按工程进度或交货进度分期支付，由买方开立不可撤销信用证，即期付款；最后一部分货款是在交货后或者在卖方承担质量保证期满时采用托收方式付清。
第三节外币业务的会计处理
一、外币业务概述
1．外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来结算和计价的经济业务。
2．外币业务的主要内容。①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；②企业借入或出借外币资金；③企业承担或清偿以外币计价的债务等。
3．外币业务的账务处理方法。
（1）外币统账制。指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。
（2）外币分账制。指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别以不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，再在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。
注：从事生产经营活动的企业通常采用外币统账制；金融行业一般采用外币分账制。
4．记账本位币和外币。记账本位币又称功能货币，是指各单位从事生产经营和业务活动的主要环境中的货币，是各单位计量其资金流动和业务经营成果的统一尺度。
外币是指除本国货币以外的其他货币，在会计核算中通常指记账本位币以外的各种货币。
按照财务准则的规定，各单位应当以人民币为记账本位币；业务收支主要以外币为主的单位，也可以选定某种外币为记账本位币，但在编制会计报表时应当折算为人民币。
5．记账汇率和账面汇率。记账汇率是指各单位在计算和记录以外币计算的业务时所采用的汇率。记账汇率分为固定汇率和变动汇率两种。固定汇率是指在一定时期内保持不变的记账汇率，如采用当月1日或者上季末的汇率作为记账汇率，在本月或本季内保持不变。变动汇率是指根据外汇牌价的变动而经常变动的记账汇率，如采用当天外汇牌价作为记账汇率，则其记账汇率每天都在变动。我国的记账汇率通常采用变动汇率，也即以发生外汇业务当天外汇牌价作为记账汇率。
账面汇率是指企业采用的已登记入账的汇率。账面汇率可以采用先进先出法、逐笔认定法、月终调整法、加权平均法等方法加以确定。我国的账面汇率通常采用月终调整法加以确定。
6．汇兑损益。汇兑损益，是指各单位的外币存款、外币借款以及用外币结算的往来款项变动时和因两种不同外币之间折算而发生的差额。它包括两层含义：一是外币账户的期末余额，按照期末国家的外汇牌价折合为记账本位币金额和按账面汇率记载的记账本位币金额之间的差额；二是不同币种之间的折算发生的记账本位币的差额。
7．外币业务核算的原则。按照财务会计制度规定，外币业务核算应遵循以下原则：
（1）企业发生外币现金、存款以及外币债权债务等业务时，应将有关外币金额折合人民币记账，并同时在账户上登记原币金额和折合率。
（2）企业将外币折合成人民币记账时，所采用的折合率可以是业务发生时当日的中国人民银行公布的市场汇价，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。会计期末再按期末市场汇价折合成人民币进行调整，调整后的人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益处理。
（3）企事业单位等向银行结汇时，一方面按照银行兑付给单位的人民币金额记银行存款增加数，另一方面按市场汇价计算的人民币金额记应收账款的减少数，两者的差额作为汇兑损益；单位向银行购汇时，一方面按实际支付的人民币金额记银行存款的减少数，另一方面按照市场汇价折合的人民币金额记增加银行存款等，两者的差额作为汇兑损益。
8．企业设置的外币账户。①外币现金账户；②外币银行存款账户；③外币结算的债权账户（含应收账款、应收票据和预付账款等账户）；④外币结算的债务账户（含短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款等账户）。
9．外币业务的会计处理程序。
（1）根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
注：将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的即期汇率（指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价），也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（2）期末（指月末、季末或年末，下同），对各种外币账户（包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权债务账户）期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益，记入“财务费用”科目。
二、外币兑换业务的会计处理
外币兑换业务的会计处理，是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币的业务。举例如下：
1．公司因业务需要持60000美元到银行兑换人民币，银行当日美元买入价为1美元＝8元人民币，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：银行存款480000
财务费用6000
贷：银行存款-美元户（USD60000×8．10）486000
2．公司因外币支付需要从银行购入50000美元，银行当日美元卖出价为1美元＝8．20元人民币，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：银行存款-美元户（USD50000×8．10）405000
财务费用5000
贷：银行存款410000
3．公司因业务需要持100000美元到银行兑换港币，银行当日美元买入价为1美元＝8元人民币，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币；当日港币卖出价为1港币＝1．10元人民币，当日即期汇率为1港币＝0．96元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
可兑换港币＝100000×8÷1．10＝727272．72（元）
借：银行存款-港币户（HKD727272．72×0．96）698181．81
财务费用111818．19
贷：银行存款-美元户（USD100000×8．10）810000
注：企业向银行售出外币时，银行按买入价购进；企业向银行购进外币时，银行以卖出价售出。
三、外币购销业务的会计处理
外币购销业务的会计处理举例如下：
1．公司从国外进口轿车100辆，以FOB价格成交，每辆价为100000美元，共计货款10000000美元，佣金按0．1%确定，国外运杂费为5000美元，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
①购入时尚未付款。
借：在途物资-国外××单位（轿车）80959500
贷：应付账款-国外××单位（USD9995000×8．10）80959500
②关税税率为10%，消费税税率为5%，增值税率17%，已签发转账支票支付。
应纳关税＝80959500×10%＝8095950（元）
应纳消费税＝［（80959500＋8095950）／（1－5%）］×5%＝4687128．95（元）
应纳增值税＝（80959500＋8095950＋4687128．95）×17%＝15936238．42（元）
借：在途物资-国外××单位（轿车）12783078．95
应交税费-应交增值税（进项税额）15936238．42
贷：银行存款28719317．37
③通过银行支付国外货款及运杂费用时。当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：应付账款-国外××单位（USD9995000×8．10）80959500
贷：银行存款-美元户（USD9995000×8．10）80959500
2．公司出口商品一批，计货款为300000美元，假设不考虑相关税费，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：应收账款-国外××单位（USD300000×8．10）2430000
贷：主营业务收入2430000
