另外，无论相关的可抵扣暂时性差异的转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。
（2）递延所得税资产的减值
为了体现谨慎性原则，所得税准则要求在每一个资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果有证据表明，未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，即预计未来所得税的利益不能实现的，应将不能实现的部分计提减值准备，减记递延所得税资产的账面价值，以反映当前有关递延所得税资产的可实现情况。除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额也计入所有者权益外，其他情况均应增加所得税费用。
因无法获得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异减记递延所得税资产账面价值的，以后期间根据新的环境和情况能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
18.3.3 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。因国家税收法律法规等的变化导致适用税率变化的，必然导致可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起实施，新税法规定，企业所得税的税率统一为25%，企业应对原已确认的预计在2008年以后转回的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。
除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，其他情况下产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。
18.4 所得税费用的确认和计量
所得税会计的主要目的是为了确定当期应交所得税及利润表中应确认的所得税费用。在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。
18.4.1 当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项应上交的企业所得税金额，即当期应交所得税。
当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率
当期应交所得税应按照企业适用的税法规定计算确定。纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理方法同国家有关税收法规相抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算确定。当期应交所得税不会因为会计核算方法的改变而改变，缴纳的税金是唯一的、确定的，一般情况下，应纳税所得额可以在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：
应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（/－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额＋（/－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋（/－）其他需要调整的要素
18.4.2 递延所得税
递延所得税是指按照所得税准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示即为：
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）
企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外。
①某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该项交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
例18－18 甲公司持有的一项基金投资，作为可供出售金融资产核算，成本为800万元，20×6年12月31日，其公允价值为820万元，甲公司适用的所得税税率为33%。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。
甲公司会计处理如下。
①确认20万元的公允价值变动
借：可供出售金融资产200000
贷：资本公积——其他资本公积200000
②确认应纳税暂时性差异的所得税影响
借：资本公积——其他资本公积66000
贷：递延所得税负债66000
②企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。
18.4.3 所得税费用
计算确定了当期所得税及递延所得税后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
例18－19 甲公司20×7年当期应交所得税为693万元，递延所得税资产期初余额为44.55万元，递延所得税负债期初余额为148.5万元。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。（所得税税率为33%）甲公司20×7年的会计处理如下。
（1）当期所得税为693万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债（405×33%）133.65
期初递延所得税负债148.5
递延所得税负债减少14.85
②期末递延所得税资产（444×33%）146.52
期初递延所得税资产44.55
递延所得税资产增加101.97
递延所得税＝－14.85－101.97＝－116.82（万元）
（3）所得税费用
所得税费用＝693－116.82＝576.18（万元）
借：所得税费用5761800
递延所得税资产1019700
递延所得税负债148500
贷：应交税费——应交所得税6930000
想一想：2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》规定，自2008年1月1日企业所得税的税率统一为25%，又如何处理？
本章小结
所得税准则要求采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。由此确认的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。
关键术语
所得税Income Taxes
暂时性差异Temporary Difference
应纳税暂时性差异Taxable Temporary Differences
可抵扣暂时性差异Deductible Temporary Differences
递延所得税Deferred Income Tax
递延所得税资产Deferred Income Tax Assets
递延所得税负债Deferred Income Tax Liabilities
资产负债表债务法Balance Sheet Liabilities Method
