5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“利润分配”、“在建工程”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
例16－17 A公司用现金偿还短期借款本金15万元、利息2万元；偿还已到期的长期借款本金80万元、利息18万元；向投资者分派现金股利40万元。则：
本期偿还债务支付的现金＝15＋80＝95（万元）
本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝2＋18＋40＝60（万元）
6）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
该项目反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租赁固定资产所支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金、捐赠现金支出等。其他与筹资活动有关的现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
5.汇率变动对现金的影响
汇率变动对现金的影响，是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，采用的是现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率进行折算的，而现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目中的外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者之间的差额即为汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
例16－18 A公司本期发生下列外币业务。
（1）当期对外商销售商品一批，收到商品销售收入60万美元，收回当日汇率为1∶7.30。
（2）当期进口原料一批，支付200万美元，结汇当日汇率为1∶7.28，资产负债表日的即期汇率为1∶7.20，假设当期再无其他外币业务。
①计算当期汇率变动对现金的影响额：
经营活动现金流入600000（美元）
汇率变动（7.20－7.30）－0.10
汇率变动对现金流入的影响额[600000×（－0.10）]－60000（元）
经营活动现金流出2000000（美元）
汇率变动（7.20－7.28）－0.08
汇率变动对现金流出的影响额[2000000×（－0.08）]－160000（元）
汇率变动对现金的影响额－100000（元）
②现金流量表中：
经营活动现金流入（600000×7.30）4380000
经营活动现金流出（2000000×7.28）14560000
经营活动产生的现金流量净额（4380000－14560000）－10180000
汇率变动对现金的影响额－100000
现金及现金等价物净增加额－10080000
③现金流量表补充资料中：
现金及现金等价物净增加情况：
银行存款的期末余额[（600000－2000000）×7.20）]－10080000
银行存款的期初余额0
现金及现金等价物净增加额－10080000
在编制现金流量表时，可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”数额与正表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。
16.4.3 现金流量表补充资料的编制
1.将净利润调节为经营活动现金流量各项目的编制
在现金流量表正表部分，经营活动产生的现金流量是采用直接法编制的，根据企业会计准则的规定，企业还应采用间接法编制经营活动产生的现金流量。间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，剔除投资活动、筹资活动的现金收支项目，据此计算并列报出经营活动产生的现金流量的方法。企业采用间接法计算出的“经营活动产生的现金流量净额”与正表采用直接法计算出的“经营活动产生的现金流量净额”进行核对并补充说明。
当期净利润是按权责发生制原则确认和计量的，而经营活动产生的现金流量净额是按收付实现制确认和计量的；而且当期净利润既包括经营活动净损益，又包括投资活动、筹资活动净损益。因此，采用间接列报法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。
例16－19 A公司2008年实现净利润700000元，本年其他有关资料如下。
（1）本年度发生下列相关业务：
①计提坏账准备10000元，年初坏账准备余额为7000元，年末坏账准备余额为9000元；
②固定资产减值准备30000元；
③计提固定资产折旧80000元；
④摊销无形资产4000元；
⑤处置无形资产，取得处置净收益6000元；
⑥报废设备一台，原价12000元，已提折旧11000元，处置净损失为900元，经批准转为营业外支出；
⑦年初，企业购入的交易性金融资产成本为85000元，年末该项交易性金融资产的公允价值为89000元；
⑧长期股权投资采用权益法核算，本年分摊亏损65000元；
⑨本年度发生应付短期流动资金借款利息5000元，以及为制造大型设备发生的应付长期借款利息42000元，其中符合资本化条件而计入存货成本的借款利息为40000元；⑩本年度由于计提固定资产减值准备30000元，使递延所得税资产增加7500元。
（2）资产负债表部分资料如下
（3）要求：用间接法将企业的净利润调整为经营活动现金流量。
根据上述资料和现金流量表中需填列的项目，作如下分析。
（1）根据业务①和业务②，本年计提的资产减值准备40000元，已包含在利润表中，作为净利润的扣除项目，但并没有发生现金流出。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。
（2）根据业务③，计提固定资产折旧80000元，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。
（3）根据业务④，无形资产摊销4000元，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。
（4）根据业务⑤，处置无形资产取得处置净收益6000元，已包含在利润表中，作为净利润的增加项目。但这部分收益属于投资活动产生的收益，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
（5）根据业务⑥，报废固定资产发生处置净损失900元，已包含在利润表中，作为净利润的扣除项目。但这部分损失属于投资活动产生的损失，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。
（6）根据业务⑦，交易性金融资产的公允价值变动收益为4000（89000－85000）元，已包含在利润表中，作为净利润的增加项目。但这部分收益属于投资活动产生的收益，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
（7）根据业务⑧，发生投资损失65000元，已包含在利润表中，作为净利润的扣除项目。但这部分损失属于投资活动产生的损失，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。
（8）根据业务⑨，本年度发生应付未付的借款利息47000元，而其中40000元符合资本化条件计入了存货成本，7000元计入了财务费用。由于企业发生的7000元财务费用属于筹资活动部分，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
（9）根据业务⑩，由于递延所得税资产增加7500元，使得计入所得税费用的金额小于当期应交所得税金额，但两者之间的差额即增加的净利润，并没有发生现金的流入，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
（10）根据资产负债表有关资料，本年度存货减少了110000元，说明本期生产经营过程中耗用的存货有一部分是期初库存的，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当加回。同时根据业务⑨，本年度有40000元的借款利息计入了存货成本，增加的这部分存货成本属于筹资活动部分，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。则本期存货减少为70000元（110000－40000）。
（11）根据资产负债表有关资料和业务，本年度经营性应收项目增加202000元，计算如下：
补充资料中“经营性应收项目的减少”项目＝（124600－24600）＋（152000＋7000－452000－9000）＋（6390－6390）＝－202000（元）
上述公式中，由于应收账款在报表中的数字为已经扣除坏账准备后的账面净值，因此，应先将已计提的坏账准备加回应收账款的余额中再进行计算。经营性应收项目的增加，说明本年度销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分收入已包括在内，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
（12）根据资产负债表有关资料，本年度经营性应付项目减少31800元，计算如下：
补充资料中“经营性应付项目的增加”项目＝（130000－140000）＋（21600－31600）＋（5000－0）＋（28600－29600－16800）＋（12000－11000）＝－31800（元）
经过上述计算得知，应付项目减少31800元，说明不仅本期购入的存货全部以现金支付，而且还清偿了以前所欠的货款，即本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时应当扣除。
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业在一定期间内影响资产和负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期的现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入固定资产时形成了长期负债，记入了“长期应付款”科目，该项负债发生当期并不产生现金流出，但在以后期间内会形成一项固定的现金流出。根据我国企业会计准则的规定，现金流量表补充资料中列示的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目主要包括以下三个方面：
（1）债务转为资本项目，反映企业本期转为资本的债务金额；
（2）一年内到期的可转换公司债券项目，反映企业本期一年内到期的可转换公司债券的本息；
（3）融资租入固定资产项目，反映企业本期融资租入固定资产记入“长期应付款”科目的金额。
3.现金及现金等价物净变动情况
现金及现金等价物净变动情况，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物的期末余额、期初余额及期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），该部分是对现金流量表正表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与正表中最后一项“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。
16.5 所有者权益变动表
16.5.1 所有者权益变动表的概念及结构
1.所有者权益变动表的概念
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示以下项目：
（1）净利润；
（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；
（3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；
（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
（5）提取的盈余公积；
（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调整情况。
