其中产成品资金周转日数是指产品从制成入库开始，直到销售取得货款或结算贷款为止所占用资金的日数，包括产成品储存日数、发运日数和结算日数。
（第四节） 包装物的收进、发出
包装物核算的范围。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋、匣、篓、盒等。包装物的主要作用是保护商品的安全与完整，便于商品的运输和保管，减少商品的损耗，使商品更美观和实用等。
包装物的种类繁多，只有随同商品流转的包装物才属于包装物的核算范围。具体包括：
1，用于包装商品作为商品组成部分的包装物。
2，随同商品出售而不单独计价的包装物。
3，随同商品出售而单独计价的包装物。
4，出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为材料物资核算，如购进后即交付使用，可直接列入“营业费用--包装费”账户；用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户核算；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。
包装物收进的核算。
为了核算企业各种库存包装物的实际成本，监督各种包装物的收发和结存情况，应设置“包装物”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记购进、回收、盘盈等原因增加的包装物的实际成本；贷方登记领用、出售、摊销、报废、盘亏等原因减少包装物的实际成本；期末余额在借方，表示企业库存包装物的成本。该账户应按包装物的种类设置明细账进行明细分类核算。
如果企业的出租、出借包装物频繁、数量多、金额大，可以在该账户下设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细账。包装物数量不多的企业，可以不设置“包装物”账户，而将包装物并入“材料物资”账户核算。
商品流通企业收进包装物，有从外单位购进和回收等形式。
1，购进包装物的核算。
商品流通企业购进包装物，分为单独购进和随货购进两种方式。随货购进又有单独计价和不单独计价之分。现分别说明其核算方法。
（1）单独购进包装物的核算。
单独购进的包装物，应按实际成本计价入账，其实际成本包括进价和运杂费等。如果运杂费数额较小，或按品种划分较困难，可在“营业费用”账户列支。
例：某商品流通企业购进包装用木箱40个，计2000元，支付进项税额340元，发生运杂费100元，运费中准予扣除的进项税额为6元。木箱已由仓库验收，其价税款及运杂费以银行存款支付。编制会计分录如下：
借：包装物--木箱2094。
应交税费--应交增值税（进项税额）346。
贷：银行存款2440。
（2）随货购进包装物的核算。
随货购进包装物分为单独计价和不单独计价两种情况。
①单独计价：随货购进单独计价的包装物，应根据销货单位“专用发票”所列的商品价格、包装物成本分别入账。对购进商品和包装物所发生的运杂费，若不易划分归属，可将其作为营业费用列账。
②不单独计价：随货购进不单独计价的包装物，其价款已包括在商品进价中，包装物不单独核算，而在“库存商品”账户中反映。如果这些包装物在销售商品时不随货出售，待腾空后应分别不同情况处理：凡仍可继续作为包装物使用的，按估价入账，借记“包装物”账户，贷记“营业外收入”账户；凡不能继续使用，但可改作其他用途（如作修理用材料）时，按估价金额，借记“材料物资”账户，贷记“营业外收入”账户；凡不能使用准备报废出售的，可暂在备查簿中登记，待出售后作营业外收入处理。
2，回收包装物的核算。
包装物回收有两种情况：一是企业自行回收复用，其核算方法与包装物单独购进相同，不再举例说明；二是代其他单位回收包装物，回收的包装物因不属于本企业所有，故不作为包装物核算，但为保护包装物的安全，应在“备查簿”中登记。回收时所垫付的价款，通过“其他应收款”账户反映，收取的回收手续费通过“其他业务收入”账户处理。
例：某企业代啤酒厂回收啤酒瓶10000个，每个回收价格为015元，共计1500元，价款以现金支票付讫。编制会计分录如下：
借：其他应收款--啤酒厂1500。
贷：银行存款1500。
代其他单位回收的包装物，应在“备查簿”中登记，以保证其安全。
将回收的啤酒瓶送交啤酒厂，收到回收款及手续费（假定按回收款的15％计算）时，编。
制会计分录如下，同时注销“备查簿”：
借：银行存款1725。
贷：其他业务收入--手续费收入225。
其他应收款--啤酒厂1500。
包装物发出的核算。
商品流通企业包装物的发出有领用、出售等方式。
1，包装物领用的核算。
商品流通企业内部领用包装物，因直接和商品结合在一起，构成商品的组成部分。领用包装物时，由使用部门填制“包装物领用单”，据以入账，借记“营业费用”、“管理费用”账户，贷记“包装物”账户。价值较大时，可分期摊销。
例：某商品流通企业食品部领用包装袋一批计价款200元，根据“包装物领用单”编制会计分录如下：
借：营业费用--包装费200。
贷：包装物--包装袋200。
2，包装物出售的核算。
包装物出售有单独出售和随同商品出售两种方式。
（1）单独出售。
为了避免资金积压，商品流通企业对经营过程中闲置或多余的包装物，报经批准，可以单独出售。出售包装物，按已收或应收的价税合计，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户。结转出售包装物的成本时，按包装物的实际成本借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户。
例：某商品流通企业出售一批包装铁盒，价款700元，应收取的增值税为119元，款项收到存入银行，该批铁盒账面价值为580元。编制会计分录如下：
借：银行存款819。
贷：应交税费--应交增值税（销项税额）119。
其他业务收入700。
结转出售铁盒成本时：
借：其他业务支出580。
贷：包装物--铁盒580。
（2）随同商品出售。
包装物随同商品出售有单独计价和不单独计价两种情况。
①随同商品出售不单独计价的包装物，由于不再另行计价，应作为企业的支出，而这笔支出是由于商品销售业务而发生的。因此在领用时，应按包装物的成本，借记“营业费用--包装费”账户，贷记“包装物”账户。
②随同商品出售单独计价的包装物，按其取得时的价税合计，借记“银行存款”账户；按销售额贷记“其他业务收入”账户；按增值税额贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户。同时结转包装物的销售成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户。
例：某商品流通企业销售煤油1000千克，每千克4元，计货款4000元；随货销售铁桶10只，每只120元，计货款1200元，煤油和铁桶的增值税额共计884元。当即收到转账支票6084元解存银行，铁桶每只进价为90元。编制会计分录如下：
借：银行存款6084。
贷：主营业务收入4000。
其他业务收入--包装物出售1200。
应交税费--应交增值税（销项税额）884。
同时，结转铁桶销售成本，会计分录如下：
借：其他业务支出--包装物出售900。
贷：包装物--铁桶900。
（第五节）包装物的摊销
在商品流通企业业务经营过程中，包装物由于不断使用而发生磨损，将包装物因磨损而减少的价值采用一定的方法计入企业费用，称为包装物摊销。摊销数额计算正确与否，不仅影响包装物的实存数额，也关系到费用是否真实，进而影响当期损益。因此，应根据包装物的具体使用情况，分别计算其摊销额。包装物摊销方法一般有一次摊销法、分期（分次）摊销法和五五摊销法等。
1，一次摊销法。
一次摊销法是指在领用包装物时，将其全部价值一次计入有关成本费用的方法。此法适用于价值较低、使用期限较短的包装物。采用此法领用包装物时，借记“营业费用”等账户，贷记“包装物”账户。
2，分期（分次）摊销法。
分期（分次）摊销法是根据包装物的实际成本和预计使用期限，分月（分次）平均摊销计入成本费用的一种摊销方法。其计算公式如下：
某种包装物每月（次）摊销额＝该包装物购进成本预计使用月数（或次数）
包装物的摊销期限为一年或一年以内的，在领用时，先将其价值全部计入“待摊费用”账户；摊销期限超过-年的，则先将其价值全部计入“长期待摊费用”账户；待以后分月（分次）摊销时，借记“营业费用”等账户，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”账户。
例：某企业领用铁箱100个，单价150元，共计15000元，预计可使用2年，包装用铁箱按月摊销，则：
铁箱每月摊销额＝150002×12＝625（元）
领用包装物时编制会计分录如下：
借：长期待摊费用15000。
贷：包装物--铁箱15000。
每月摊销时编制会计分录如下：
借：营业费用--包装费625。
贷：长期待摊费用625。
分期（分次）摊销法，将包装物磨损价值按使用时间的长短（或次数多少）平均摊销计入营业费用等账户，使各期费用水平和财务成果比较均衡。但其计算结果往往与实际情况不太一致，并且计算工作量较大。因此，这种方法一般适用于使用年限较长、价值较高、使用情况比较稳定的包装物。
3，五五摊销法。
五五摊销法是指在领用包装物时摊销其价值的50％，报废时再摊销其余50％的方法。采用这种方法，领用包装物时，将其成本从“包装物--库存未用包装物”账户转出。同时，按其实际成本的50％，计算当期领用包装物的摊销额，借记“营业费用--包装费”等账户，贷记“包装物--包装物摊销”账户，其余50％的价值在报废时扣除残值再予以摊销。
例：某企业为包装商品领用麻袋200条，每条成本5元，共计1000元。编制会计分录如下：
（1）根据有关包装物领用凭证，编制会计分录如下：
借：包装物--库存已用包装物1000。
贷：包装物--库存未用包装物1000。
（2）按成本的50％计算领用包装物摊销额，编制会计分录如下：
借：营业费用--包装费500。
贷：包装物--包装物摊销500。
（3）假设该批麻袋一段时间以后全部报废，残料出售收入100元现金。根据有关凭证。
编制会计分录如下：
借：现金100。
贷：包装物--库存已用包装物100。
借：营业费用--包装费400。
贷：包装物--包装物摊销400。
借：包装物--包装物摊销900。
贷：包装物--库存已用包装物900。
五五摊销法简便易行，且在包装物报废前账面始终保留50％的价值，有利于加强对包装物的管理。这种方法适用于包装物品种较多且各期领用报废额较均衡的企业。
（第六节）包装物的租借
商品流通企业在开展商品购销活动中，经常会发生相互租借包装物的业务，以充分利用包装物。
1，包装物租入、借入的核算。
企业租入、借入的包装物，其所有权仍属于出租、出借包装物的企业，故不在“包装物”账户中核算。然而租入、借入企业负有保管责任，因此应设置备查簿，及时登记租入（借入）、归还和结存的数量。
为了保证及时返还和承担妥善保管的经济责任，租入、借入包装物时，一般要交付一定的押金，其押金具有保证金性质，归还包装物即可收回，支付的押金记入“其他应收款--包装物押金”账户，支付租金或折损费时，记入“营业费用--包装物”账户。
例：某企业租用周转箱100只，每只支付押金40元，当即签发转账支票付讫。周转箱每只每天租金为025元，共使用20天，租金共计500元，增值税额85元，以押金抵付租金后的差额存入银行。
（1）支付押金时：
借：其他应收款--包装物押金4000。
贷：银行存款4000。
同时将包装物记入备查簿中。
（2）收回押金，支付租金时：
借：营业费用--包装费500。
应交税费--应交增值税（进项税额）85。
银行存款3415。
贷：其他应收款--包装物押金4000。
同时注销备查簿。
企业对借入的包装物可无偿使用，归还时可收回全部押金。
2，包装物出租、出借的核算。
企业在出租或出借包装物时，均要收取一定数额的押金，届时借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户。对于出租的包装物，在收回包装物时，要按租用天数收取租金，退还押金。由于包装物出租不是企业一项主要经营业务，企业按规定收取的租金应记入“其他业务收入”账户。而出借包装物供对方无偿使用的，收回包装物时全部退还押金。
出租包装物通常采用一次摊销法，在第一次领用新包装物时，根据包装物的成本，借记“其他业务支出”账户，贷记“包装物”账户。对于价值较高的包装物，也可以根据其使用期限，采用分期摊销法，在第一次领用新包装物时，摊销期限在一年或一年以内的，先记入“待摊费用”账户；摊销期限在一年以上的，先记入“长期待摊费用”账户，在按月摊销时，再转入“其他业务支出”账户。而出借包装物则在按月摊销时记入“营业费用--包装费”账户。
对于逾期未退还的包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”账户，按应交的增值税，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“其他业务收入”账户。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税费--应交消费税”账户。
例：某商品流通企业出租包装物一批，价款1000元，出借包装物一批，价款1500元，共收取押金3000元，收取租金468元，其中增值税68元。编制会计分录如下：
（1）领用出租、出借包装物时：
借：其他业务支出--出租包装物1000。
营业费用--包装费1500。
贷：包装物2500。
（2）收到包装物押金时：
借：银行存款3000。
贷：其他应付款--包装物押金3000。
（3）收到出租包装物租金时：
借：银行存款468。
贷：其他业务收入--出租包装物400。
应交税费--应交增值税（销项税额）68。
（4）出租、出借包装物到期归还，退回押金：
借：其他应付款--包装物押金3000。
贷：银行存款3000。
