（1）负债的定义。
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：
①负债是企业承担的现实义务。
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
③负债是由过去的交易或事项形成的。
（2）负债的确认条件。
将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：
第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
（3）负债的分类。
负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（4）主要特征。
①负债是企业承担的现时义务。
负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。
例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。
例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
③负债是由过去的交易或事项形成的。
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
④负债以法律、有关制度条例或合同契约的承诺作为依据。
负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。
例如，某企业向银行借款1500万元。即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。
56.短期借款虚计费用，调节利润
短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。
【例】查账人员在审查某公司“短期借款——生产借款”使用情况时发现，该公司20××年6月至12月平均贷款为71万元，存贷合计为20万元，其他应收款为33万元。查账人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款行为，于是开始审查。
审计调查：
首先查账人员调阅6月1日借入“短期借款”的78#凭证，其记录为：
借：银行存款330000
贷：短期借款——生产借款330000
所附“入账通知”和“借款契约”两张凭证，借款期限为5个月。查账人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存款33万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：
借：其他应收款——李某330000
贷：银行存款330000
其摘要为“汇给Y公司货款”。经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买1800辆飞鸽自行车和20台彩电的款项，李某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年7～12月陆续全部收回。
经此审查可见该公司存在的问题是：为职工垫付的自行车和彩电款，实际上是占用短期借款；不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。查账人员向该公司提出上述问题时，该公司供认不讳。
公司收回的垫付款应归还借款，对于已入账的借款的利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息1.2万元，应调整分录如下：
按规定向职工收回利息时：
借：其他应收款12000
贷：财务费用12000
归还借款时：
借：短期借款——生产性借款330000
财务费用12000
贷：银行存款342000
57.短期借款隐瞒或有意拖欠
流动比率是流动资产与流动负债的比率，一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保障。在实际操作过程中，一般认为流动比率以2：1为宜，如果比例过低，就有可能预示企业捉襟见肘，难以如期偿还债务。而有的企业为了粉饰财务信息，“提高”短期偿债能力，就违反操作规定，将短期借款数额隐瞒或有意拖欠，这种人为调节流动比率、企图蒙混过关的行为，需要予以必要的关注应付。
【例】查账人员在审查某公司会计报表时发现，银行存款余额100万元，短期借款余额101万元。查账人员认为存贷比例不合理，怀疑其有不及时归还借款行为。
审计调查：
查账人员审查“短期借款”明细账，发现有三笔借款到期2个月，尚未归还，三笔借款共计80万元。
该公司占用到期资金，导致公司利息支出加大，违反银行管理制度。在询问知情人员时，了解到公司为了使用该笔借款方便资金使用，有意拖欠借款。在查账人员的说服下，同意归还超期借款。
归还超期借款时：
借：短期借款800000
贷：银行存款800000
58.应付账款长期挂账
主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚列债务。
【例】审查人员在对某破产企业进行审查时，发现其应付账款明细账中有多家单位挂账很久，有的已逾期10年之久，经审查核时，这些单位大多已经撤销或破产，或者已经进行合并改组，该企业早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，影响了债权人的利益，虚列债务。
59.虚列应付账款，隐匿收入
对企业虚列应付账款的识别，通常采用审阅法、逆查法和复核法等技术方法。正常情况下，先查阅应付账款明细分类账，主要是看企业年初有无以红字冲减应付账款的记录。因为企业如果采用上述舞弊手法，就一定会在以后的会计期间以红字冲回，否则就导致企业真正地减少利润。如果企业账面存在红字冲减业务，则应跟踪审查相应的记录凭证和原始凭证，从中查找问题。如果前后两笔业务的凭证内容一致，金额相等，就应该用查询法询问有关的财会人员，弄清业务的真相。接着应进一步审查制造费用明细账、生产成本明细账、产品成本明细账、产品销售成本明细账，确认企业虚列成本费用的实际数额，及其对本年利润的影响程度。
【例】20××年初，查账人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2007年年末销售收入下滑幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。查账人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。
审计调查：
查账人员认真查阅20××年11月与12月的应付账款明细账，分别将本市A公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，其会计分录为：
借：银行存款2900000
贷：应付账款——××2900000
所附的原始凭证均为银行进账单回单，以及分别向A公司等购货单位开出的发货票。
被查单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。被查单位对上述问题供认不讳。
被查单位为一般纳税人，增值税率17%。该单位销项税额为42.14万元。调整分录：
借：应付账款——××2900000
贷：以前年度损益调整2478600
应交税费——应交增值税421400
该单位所得税率为25%，补缴所得税619650元。
借：以前年度损益调整619650
