2.“卖出回购金融资产款”，为负债类科目，用来核算证券公司按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。该科目贷方登记卖出证券成交时实际收到的款项；借方登记公司按规定回购时转出证券的账面价值。该科目余额反映公司卖出尚未回购的证券的余额。该科目应当按照卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。
3.“代理业务资产”为资产类科目，用来核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。该科目借方登记公司用代理业务资金购买证券的实际成本、卖出证券发生的亏损以及结算代理业务收益；贷方登记结转已售证券的成本、卖出证券形成的收益以及结算代理业务损失。期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。该科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。
4.“代理业务负债”，为负债类科目，用来核算证券公司代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。该科目贷方登记公司收到代理业务款项，以及与委托单位结算其获取的收益；借方登记应由委托单位负责发生的投资损失以及到期按规定划转、核销或退还代理业务资金。期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金余额。该科目应当按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。
二、买入返售证券业务的核算
买入返售证券业务是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给对方，以获取买入价与卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产，证券到期返售时，将返售价格与买入成本价格的差额确认为当期收入。
有关业务处理如下：
1.证券公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和确认初始金额，会计分录为：
借：买入返售金融资产
贷：存放中央银行款项（或结算备付金或银行存款）
2.资产负债表日，应按计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额确认收益，会计分录为：
借：应收利息
贷：利息收入
3.按规定证券返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“买入返售金融资产”、“应收利息”，按其差额，贷记“利息收入”科目。
会计分录为：
借：结算备付金（或存放中央银行款项或银行存款）
贷：买入返售金融资产
应收利息
利息收入
三、卖出回购证券业务的核算
卖出回购证券业务是指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。公司应于卖出证券时，按实际收到的价款确认为一项负债，证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。有关业务处理如下：
1.证券公司根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产时，应按实际收到的金额确认入账，会计分录为：
借：存放中央银行款项（或结算备付金或银行存款）
贷：卖出返售金融资产款
2.资产负债表日，应按规定计算确定卖出回购金融资产的利息费用，会计分录为：
借：利息支出
贷：应付利息
3.卖出回购金融资产协议到期时，按其账面余额，借记“卖出返售金融资产款”、“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。
四、受托资产管理业务的核算
受托资产管理业务是指公司接受委托负责经营管理受托资产的业务。证券公司受托经营管理资产，应按实际受托资产的款项，同时确认为一项资产和一项负债。公司对受托管理的资产进行证券买卖，按代理买卖证券业务的会计核算进行处理。合同到期，与委托单位结算收益或损失时，将按合同规定的比例计算的应由公司享有的收益或承担的损失确认为当期的收益或损失。
1.证券公司收到委托单位有关代理业务的款项时，会计分录为：
借：银行存款（或结算备付金等科目）
贷：代理业务负债
2.证券公司用受托代理资金购买证券时，会计分录为：
借：代理业务资产——成本
贷：结算备付金——客户
3.证券公司将购入的证券卖出，按实际收到的款项记账，借记“结算备付金——客户”等科目，按卖出证券的成本，贷记“代理业务资产——成本”科目，按其差额，借记或贷记“代理业务资产——已实现未结算损益”科目。
会计分录为：
4.定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时，按合同约定比例计算其他代理业务资产收益，并结转已实现未结算的损益，借记“代理业务资产——已实现未结算损益”科目，按属于委托客户的收益，贷记“代理业务负债”科目，按属于企业的收益，贷记“手续费及佣金收入”科目。
代理业务资产发生亏损时，应按损失金额编制如下会计分录：
借：代理业务负债
贷：代理业务资产——已实现未结算损益
5.证券公司到期按规定划转、核销或退还代理业务资金时，会计分录为：
借：代理业务负债
贷：银行存款（或存放中央银行款项等科目）
第六节 证券公司的会计报表
证券公司会计报表以日常核算资料为依据定期编制，用来全面反映证券公司一定日期的财务状况和一定时期的经营成果。保险公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表。对内提供的财务报告由公司管理当局自行决定。
一、资产负债表
（一）基本格式与内容
资产负债表是反映证券公司某特定日期财务状况及经营成果的报表。
二、利润表
（一）利润表的格式
证券公司利润表是反映证券公司一定时期内经营成果的报表。
（二）证券公司利润表的编制方法
由于业务上的差异，证券公司利润表的项目构成和项目名称与其他金融企业有定的差异，但编制原理与方法和商业银行的类同，这里不再具体说明。
三、现金流量表
（一）现金流量表的格式
现金流量表是反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息。
（二）现金流金表编制方法
由于业务上的差异，证券公司现金流量表的项目构成和项目名称与其他金融企业有一定的差异，但编制原理与方法和商业银行的类同，这里不再具体说明。
四、证券公司所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。证券公司所有者权益变动表，格式及编制方法比照商业银行，这里不再具体说明。
五、证券公司报表附注
证券公司报表附注证券公司应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：①证券公司的基本情况；②财494务报表的编制基础；③遵循企业会计准则的声明；④重要会计政策和会计估计；⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；⑥报表重要项目的说明。
有关详细具体要求参见《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南，这里略。
复习思考题
1.证券业务核算的特点是什么？
2.什么是证券经纪业务？它包括什么内容？如何进行核算？
3.什么是证券自营业务，它包括哪些内容？如何进行核算？
4.证券承销有哪几种形式，如何核算？
5.其他证券业务主要包括哪些内容？如何核算？
练习题
根据以下业务编制有关会计分录：
1.某证券公司接受委托，代理销售A公司债券500万元，手续费按售出金额的2%计算，发行期满售出450万元，未售出的50万元退还给企业。
2.某证券公司6月24日成交凭证记录如下：购入面值为1元的第一食品股票20万股，每股成交价15元；卖出光明乳业10万股，每股成交价12元，证券公司采用当日交割方式与证券交易所即日清算。
3.黑马证券公司当月接受星泰公司委托，代理发行3年期债券，协议规采用代销发行方式，拟定发行总额为2000万元，手续费率为售出金额的1%，发行结束90%债券售出，余10%债券退回星泰公司，同时，结清款项。
4.黑马公司又接受星火股份公司要求，全额包销其1000万股股票的发行，该股票面值1元，承购价5元，承购价分2次支付，承购时先行支付50%，委托期满后付清余额。委托期满后，有20%的股票未售出而转入证券公司自营的交易性金融资产，80%的售出股票成交价每股为6元。发行结束结清款项。
5.亚美公司发行短期融资债券（1年期），发行总额为1000万元，经与黑马公司商定，先行代销发行，手续费按5%收取，发行结束尚有20%未售出，此部分债券按原价90%的价格由证券公司承购包销。发行结束结清款项。
