（二）账务处理
1.分保费收入的核算。根据《企业会计准则第26号——再保险合同》规定，分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①再保险合同成立并承担相应保险责任；②与再保险合同相关的经济利益很可能流入；③与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。
再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额。
分保费收入的账务处理与保费收入的账务处理类似，保险公司在收到分保分出入发来的分保业务账单时，确认分保费收入，会计分录为：
借：应收分保账款
贷：保费收入
再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。调增会计分录同上，调减会计分录则同上相反。
“保费收入”科目的余额也应于期末结转到“本年利润”，结转后无余额。
2.分保费用的核算。再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益。会计分录为：
借：分保费用
贷：应付分保账款
再保险接受人根据相关再保险合同的约定，在能够计算确定应向再保险分出人支付纯益手续费时，将该项纯益手续费作为分保费用，计入当期损益。会计分录同上述一般分保费用的确认。
再保险接受人收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费用进行调整，调增的会计分录为：
借：分保费用
贷：应付分保账款
调减分录与上述相反。
3.分保准备金的核算。再保险接受人提取分保未到期责任准备金，分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，与原保险业务中的核算与处理基本相同，这里不再重述。
再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，在按照账单标明的分保赔付款项金额确认分保赔付成本的同时，冲减相应的分保准备金余额。其会计分录为：
借：保险责任准备金
贷：提取保险责任准备金
4.分保赔付支出的核算。再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益。其会计分录为：
借：分保赔付支出
贷：应付分保账款
5.存出分保保证金的核算。再保险接受人应当在收到分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金。其会计分录为：
借：存出保证金
贷：应收分保账款
同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。
其会计分录为与上相同。
再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。
其会计分录为：
借：应收分保账款
贷：利息收入
6.结算分保账款的核算。分保账款结算已在再保险分出业务介绍，这里不再重述。
7.期末损益科目结转的处理。期末，再保险接受人应将损益类科目余额转入“本年利润”科目，结转后损益类科目无余额。
其会计分录为：
借：本年利润
贷：分保费用
分保赔付支出
提取保险责任准备金（包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）
提取未到期保险责任准备金
借：保费收入
利息收入
贷：本年利润
【例18‐16】 以上述例15资料编制乙保险公司相关会计分录。
（1）确认分入保费时，会计分录为：
借：应收分保账款1000000
贷：保费收入1000000
（2）根据再保险分出人扣存的分保保证金金额，会计分录为：
借：存出保证金100000
贷：应收分保账款100000
（3）确认分保费用支出，会计分录为：
借：分保费用50000
贷：应收分保账款50000
（4）提取未到期责任准备金，会计分录为：
借：提取未到期责任准备金300000
贷：未到期责任准备金300000
（5）期末将上述分保业务收支转入“本年利润”科目时，会计分录为：
借：本年利润350000
贷：分保费用50000
提取未到期责任准备金300000
借：保费收入1000000
贷：本年利润1000000
第五节 保险公司的会计报表
保险公司会计报表以日常核算资料为依据定期编制，用来全面反映保险公司一定日期的财务状况和一定时期的经营成果。保险公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。对内提供的财务报告由公司管理当局自行决定。
一、资产负债表
（一）基本格式与内容
资产负债表是反映保险公司某特定日期财务状况及经营成果的报表。
（二）资产负债表编制方法
由于业务上的差异，保险公司资产负债表的项目构成和项目名称与其他金融企业有一定的差异，但编制原理与方法和商业银行的类同，这里不再具体说明。
二、利润表
（一）利润表的格式
保险公司利润表是反映保险公司一定时期内经营成果的报表。
（二）保险公司利润表的编制方法
由于业务上的差异，保险公司利润表的项目构成和项目名称与其他金融企业有定的差异，但编制原理与方法和商业银行的类同，这里不再具体说明。
三、现金流量表
（一）现金流量表的格式
现金流量表是反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息。
（二）现金流金表编制方法
由于业务上的差异，保险公司现金流量表的项目构成和项目名称与其他金融企业有一定的差异，但编制原理与方法和商业银行的类同，这里不再具体说明。
四、保险公司所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。保险公司所有者权益变动表，格式及编制方法比照商业银行，这里不再具体说明。
五、保险公司报表附注
保险公司报表附注保险公司应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：①保险公司的基本情况；②财务报表的编制基础；③遵循企业会计准则的声明；④重要会计政策和会计估计；⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；⑥报表重要项目的说明。
有关详细具体要求参见《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南，这里略。
复习思考题
1.保险公司会计核算的特点是什么？它与一般企业会计核算有什么不同？
2.怎样确认核算保费收入？保险费率是如何确定的？
3.为什么保险公司要提取准备金？需提取哪些准备金？如何核算？
4.保险公司有哪些支出？分保费用如何计算？怎样核算？
5.简述再保险的含义及特点。
6.再保险业务如何核算？
练习题
一、××保险公司2007年某月发生下列业务，试编制会计分录1.业务部门交来家财险保费日报表和保费收据存根，以及现金500元，该业务在保单生效时收到全部保费。
2.保险公司实际支付车船使用税300元。
3.收到两全保险保户储金3000元，存入银行。
4.按预定利率计算保户储金当年应收利息2040元，并转为保费收入。
5.大众公司出险，业务部门交来468赔偿款计算书，应赔款50万元。审核后，开出转账支票赔付。
6.上述赔款理案过程中，支付查勘费30000元，从银行存款支付。
7.取得损余物资作价18000元，保险公司收回入库。
8.出售上述损余物资收入20000元，存入银行。
二、甲财产保险公司2007年承保一项火险业务，原合同保费收入500万元，保险金额较大达到40000万元，需要办理对外分出分保业务，采用固定合同成数分保方式安排分保给乙保险公司。其中，自留额成分70%，分出额成分30%。
甲财产保险公司业务部门按合同规定编制分保账单，包括分出保费150万元，应扣收分保保证金20万元，应摊回分保费用25万元，摊回未到期责任准备金60万元。试编制甲、乙财产保险公司相应的会计分录。
