验货承付是指付款单位除了验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货通知的次日算起，遇假日顺延。
付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符，可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。拒付款项填写“拒绝承付理由书”送交其开户银行审查并办理拒付手续。应注意，拒付货款的商品是对方所有，必须妥善为其保管。付款人在承付期内未向开户银行提出异议，银行作默认承付处理，在承付期满的次日上午将款项主动从付款方账户划转到收款方账户。
付款方在承付期满后，如果其银行账内没有足够的资金承付货款，其不足部分作延期付款处理。延期付款部分要按一定比例支付给收款方赔偿金。待付款方账内有款支付时，由付款方开户银行将欠款及赔偿金一并划转给收款人。
托收承付结算方式的结算程序和账务处理方法，与委托收款结算方式基本相同。
（九）信用证
信用证是指由银行（开证行）依照（申请人）的要求和指示或自己主动，在符合信用证条款的条件下，凭规定单据向第三者（受益人）或其指定方进行付款的书面文件。即信用证是一种银行开立的有条件的承诺付款的书面文件。
在国际贸易活动中，买卖双方可能互不信任，买方担心预付款后，卖方不按合同要求发货；卖方也担心在发货或提交货运单据后买方不付款。因此需要两家银行作为买卖双方的保证人，代为收款交单，以银行信用代替商业信用。银行在这一活动中所使用的工具就是信用证。
信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。
三、银行存款的核算
（一）银行存款收付业务的凭证
企业在生产经营活动中，经常与开户银行发生银行存款的收付业务。这些业务总的来说分为两类：一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是通过银行转账结算收付银行存款。企业办理银行存款的各种收付业务，都必须填制或取得银行规定的结算凭证，作为收、付款项的书面证明，经会计主管人员审核签章后，据以填制银行存款的收款凭证或付款凭证进行银行存款收、付款的核算。为了避免记账凭证的重复编制，凡从银行提取现金或将现金存入银行时，企业只编制付款凭证。银行结算方式不同，企业原始凭证及记账凭证填制时间和依据也不同。
（二）银行存款的核算
银行存款收付业务的核算，包括序时核算和总分类核算。
1.银行存款的序时核算
银行存款的序时核算一般采用日记账的格式。银行存款日记账由企业的出纳人员根据银行存款的收款凭证和付款凭证及库存现金的付款凭证（仅指将库存现金存入银行），按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔地序时登记入账，每日终了应结出余额，也可以每日将收、付款凭证对应账户分类汇总后一次登记。银行存款日记账的登记，也应做到日清月结，以便随时掌握银行存款的收付动态和余额。
银行存款日记账应当按银行和其他金融机构、存款种类等开设，对于外币存款应按不同币种和开户银行分别设置日记账。银行存款日记账可采用收、付、余三栏或多栏式。多栏式日记账可以分为收入日记账和付出日记账，格式和登记方法，与库存现金日记账基本相同。
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，以保证账实相符。月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行存款总账的余额核对相符。
2.银行存款的总分类核算
企业设置“银行存款”总账账户对银行存款进行总分类核算。该账户属于资产类账户，借方登记企业收到的银行存款，贷方登记企业付出的银行存款，期末余额在借方，反映期末企业银行存款的实际结存数。企业存在当地其他金融机构的存款也应在本账户内核算，但企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，应在“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。银行存款的总分类账簿由不从事出纳工作的会计人员登记。
企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”。
【例2-5】江南公司2013年9月发生如下业务
（1）3日，收到华夏公司归还前欠本公司货款的转账支票一张，金额50000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。
借：银行存款50000
贷：应收账款——华夏公司50000
（2）7日，外购材料一批，货款40000元，增值税额6800元，双方合同中明确采用托收承付结算方式，验单付款，企业收到银行转来的托收承付结算凭证和所附单据，经审核无误，在3天期满时承认付款，但材料尚未收到。
借：材料采购40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：银行存款46800
（3）10日，企业向百汇超市购买办公用品800元，开出转账支票支付款项。
借：管理费用800
贷：银行存款800
（4）12日，企业销售产品一批，价款20000元，增值税额3400，款项存入银行。
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（5）15日，企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项18000元划转给向阳公司，以偿还前欠货款。
借：应付账款——向阳公司18000
贷：银行存款18000
四、银行存款的清查与核对
为了保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，正确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符，企业必须经常（每月至少一次）核对和清查银行存款。
银行存款核对的主要内容有：（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符；（2）银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；（3）银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符，从而达到账实相符。
核对中，如果发现记账错误，要立即查找原因，编制分录进行更正，属于银行的差错，应及时通知银行更正；如果由于有未达账项，造成银行对账单上的存款余额与企业银行存款日记账的存款余额不一致时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节，使调节后的双方余额相等。
所谓未达账项，是指一方已经入账，而另一方由于尚未收到有关收付结算凭证，因而还未入账的款项。形成未达账项的原因有以下四种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未入账的收款业务；（2）企业已经付款入账，银行尚未入账的付款业务；（3）银行已经收款入账，企业尚未入账的收款业务；（4）银行已经付款入账，企业尚未入账的付款业务。
“银行存款余额调节表”的编制方法是，根据双方的账面余额，采用各自加上对方已经收款入账，本单位尚未收款入账的数额，减去对方已经付款入账，本单位尚未付款入账的数额。经调节后，双方余额如果相等，一般说明双方记账没有错误，该余额就是企业可动用的银行存款额；双方余额如果不相等，表明记账有差错，应立即查明错误原因，并更正。
【例2-6】江南公司2013年7月末银行存款日记账余额为30000元，而银行对账单的余额为41250元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项尚未作记录：
（1）7月28日，收到购货单位转账支票8250元，已计入企业银行存款账，但支票尚未存入银行。
（2）7月29日，开出现金支票5400元支付职工差旅费，企业已入账，但持票人尚未到银行取款。
（3）7月29日，银行收到企业委托代收的销货款15000元，已收存银行，企业尚未收到收款通知。
（4）7月30日，银行代企业支付水费900元，银行已划账，企业尚未收到付款通知。
根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表，如表2-2所示：
2013年7月31日单位：元
项目金额项目金额
银行存款日记账余额30000银行对账单余额41250加：银行已收企业未收15000加：企业已收银行未收8250减：银行已付企业未付900减：企业已付银行未付5400调节后的存款余额44100调节后的存款余额44100需要注意的是，银行存款余额调节表主要是用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，并登记入账。
能力操练
1.企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款是（）。
A.临时存款户B.基本存款户C.专用存款户D.一般存款户2.企业采用托收承付方式销售商品，其销售收入确认的时间是（）。
A.发出商品时B.发出商品并向银行办妥托收手续时C.发出商品的同时办妥托运手续时D.购买单位承付全部货款时3.银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过（）。
A.2个月B.6个月C.1个月D.3个月
其他货币资金
知识目标
1.熟知其他货币资金的使用范围
2.说出其他货币资金核算涉及的账户
技能目标
会进行其他货币资金的核算
知识准备
一、其他货币资金概述
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。其他货币资金就其性质而言，与库存现金和银行存款一样，都属于货币资金，从某种意义上说，它也是一种银行存款，但它是承诺了专门用途的存款，不能像结算户存款那样可随时安排使用。
二、其他货币资金的核算
为了核算和反映企业各种其他货币资金的增加、减少和结存情况，企业设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映期末其他货币资金的结存数。
该账户按照其他货币资金的种类，分别设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“信用证保证金存款”“存出投资款”等明细账户。
（一）外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结束账户。企业在采购时，通过采购专户结算货款。采购结束后有结余款的，将其退回汇款企业开户银行。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”账户，贷记“银行存款”账户。
收到采购员交来供应单位的发票账单等报销凭证时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”等账户。
将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。
【例2-7】江南公司派采购员到外地采购甲材料，委托当地开户银行汇款75000元到采购地开立采购专户。
借：其他货币资金——外埠存款75000
贷：银行存款75000
上述采购完成，收到采购员交来供应单位发票账单，共支付甲材料款项71955元，其中价款61500元，增值税10455元。
借：材料采购——甲材料61500
应交税费——应交增值税（进项税额）10455
贷：其他货币资金——外埠存款71955
收到多余款项3045元。
借：银行存款3045
贷：其他货币资金——外埠存款3045
（二）银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项，企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。
