采用外币统账制记录外币业务时，平时除外币兑换业务外，不确认汇兑损益，但月份（或季度、年度）终了时，应当按照资产负债表日即期汇率，将各外币货币性项目的外币期末余额调整折算为记账本位币的金额；该项目因当日即期汇率与初始入账时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的差额，确认为本期发生的汇兑损益，进行相应的账务处理。
外币分账制，是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益，编制各种货币币种的财务报表，资产负债表日再按照当日即期汇率一次性地将外币财务报表折算为记账本位币表示的报表，并与记账本位币业务编制的财务表汇总形成整个企业一定会计期间的财务报表。
目前，我国绝大部分企业采用外币统账制方法核算其外币业务。本章外币业务核算处理也采用了外币统账制方法。外币分账制一般只在外币交易频繁、外币币种较多的银行等少数金融企业使用。
三、外币核算的账户设置
涉外企业在核算外币业务时，应当根据实际情况设置相应的外币账户，包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债券（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债券（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等）。外币账户应当与非外币的各个相同的账户分别设置，并分别核算。
1.“库存现金——××外币”账户的设置
有外币现金的企业，出纳人员应当分别对人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算，按外币业务核算的原则进行会计处理，保证出纳信息的真实性和及时性。
2.“银行存款——××外币”账户的设置
有外币存款的企业，应当分别对人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算，对于按期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分情况处理：
（1）筹建开办期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。
（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理。
（3）除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。
3.“财务费用——汇兑损益”账户的设置
为了准确地核算企业的汇兑损益，应设置“汇兑损益”账户，该账户属于损益类账户，贷方登记本期汇兑收益数额，借方登记汇兑损失数额；余额在借方则表示汇兑损失的净额，在贷方则表示为汇兑收益的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转至“本年利润”账户，结转后“财务费用——汇兑损益”账户无余额。
第三节 主要外币业务的处理
（一）外币兑换业务
外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构卖出外币（对于银行来说，则是买入外币）。
企业卖出外币时，一方面将实际收到的记账本位币（按照外币买入价折算的记账本位币金额）登记入账；另一方面将卖出的外币实际收到的记账本位币金额，与付出的外币按照当日市场汇率（或当期期初市场汇率，下同）折算为记账本位币之间的差额，作为汇兑损益。
【例9‐1】 某公司的外汇业务采用发生时的市场汇率折算。××年10月5日将收到的10000美元到外汇指定银行兑换成人民币，当天的银行美元买入价为1美元＝7.24元人民币，当天的市场汇率为1美元＝7.34元人民币。则该笔业务的账务处理如下：
借：银行存款（人民币户）（10000×7.24）72400财务费用——汇兑损益1000
贷：银行存款（美元户）（10000USD）
（10000×7.34）73400
企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率将买入的外币折算为记账本位币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。
【例9‐2】 某公司的外汇业务采用发生时的市场汇率折算。××年10月8日因外汇支付需要，从外汇指定银行购入20000美元，当天银行美元买出价为1美元＝7.35元人民币，当天的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。则该笔业务的账务处理如下借：银行存款（美元户）（20000USD）（20000×7.35）147000
贷：银行存款（人民币户）（10000×7.25）145000
财务费用——汇兑损益2000
（二）外币借款业务
企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例9‐3】 某公司外币业务采用发生时的市场汇率折算。本月从中国银行借入美元100000元，期限为六个月，借入的外币暂存银行，借入时的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。则该笔业务的账务处理如下：
借：银行存款——美元户（100000美元）
（100000×7.25）725000
贷：短期借款——美元户（100000美元）725000
假设该借款年利率为6％，每月支付利息一次。第一个月付息时市场汇率为1美元＝7.15元人民币，则账务处理如下：
应付利息＝100000×6％÷12＝500（美元）
借：财务费用3575
贷：银行存款——美元户（500美元）
（500×7.15）3575
【例9‐4】 6个月后公司按期向中国银行归还借入的美元100000元。归还时的市场汇率为1美元＝7.16元人民。则该笔业务的账务处理如下：
借：短期借款——美元户（100000美元）
（100000×7.16）716000
贷：银行存款——美元户（100000美元）716000
（三）资产负债表日调整业务
资产负债表日，企业对于外币货币性资产、负债项目，采用资产负债表日即期汇率对有关外币账户余额进行登记折算，因结算或采用资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，应确认为汇兑损益，同时调增或调减外币项目的账本位币金额。汇兑损益计算公式如下：
外币货币性资产类账户：
账面外币借方余额×期末即期汇率－账面记账本位币借方余额＝期末汇兑损益（正数为收益，负数为损失）
外币货币性负债类账户：
账面记账本位币贷方余额－账面外币贷方余额×期末即期汇率＝期末汇兑损益（正数为收益，负数为损失）
对于企业资产负债表日发生的汇兑损益应区分不同情况进行处理。对于筹建期间发生的购建固定资产以外的汇兑损益，应当作为开办费用处理。生产经营期间发生的汇兑损益购建固定资产以外的汇兑损益，应当作为财务费用处理。对于与购建固定资产有关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化，计入固定资产的购建成本；在资产已达到预定可使用状态后，则应将其行入当期损益，作财务费用处理。
【例9‐5】 某公司于2008年3月31日编制期末财务报表。资产负债表日的即期汇率为1美元＝7.55元人民币。需按期末即期汇率折算外币账户记账本位币（人民币）余额，并计算汇兑损益。
思考题
1.什么是外汇？它包括哪些内容？
2.什么是外汇汇率？试述直接标价法。
3.什么是外汇收入结汇制？
4.什么是外汇申报制度？
5.试述进口付汇核销程序。
6.分述违反外汇管理行为及处罚规定。
7.什么是记账本位币？
8.试述外币统账制记账方法。
练习题
五羊进出口公司9月份发生下列有关经济业务（为方便不考虑增值税）（1）3日销售给美国泰勒公司服装一批，发票金额50000美元。当日美元汇率中间价为7.27元。
（2）10日向香港九龙公司进口服装一批，发票金额为48000美元，以外汇存款账户支付。外汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为7.27元。
（3）12日银行收妥泰勒公司款50000美元，送来收讫通知。当日美元汇率的中间价为7.27元。
（4）18日向法国巴黎公司进口服装一批发票金额66000美元，外汇账户金额不足，向银行购汇10000美元，当日汇率卖出价为7.28元，购汇后付清全部款项。外汇账户原有金额的记账汇率和市场汇率均为7.27元。
（5）28日银行收妥前售美国芝加哥公司款项78000美元，送来收讫通知。当日美元汇率中间价为7.27元。
（6）30日因外币存款账户余额已超过限额8000美元，今将8000美元向银行办理结汇手续，当日汇率买入价为7.26元。
根据上述经济业务编制会计分录。
