第三步，在租赁期内按租金分摊未实现售后租回损益。
由于在租赁期内，甲公司分两期支付租金，所以每次应当按照50%分摊未实现售后租回损益，即每次分摊25000（50000×50%）元
第四步，甲公司会计分录。
①20×6年1月1日，向乙公司出售汽车。
借：银行存款200000
贷：固定资产清理150000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）50000
②20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理150000
贷：固定资产150000
③20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25000
贷：管理费用——租赁费25000
其他会计分录略。
在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，实质上相当于一项正常的销售，承租人对于资产售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益。
例20－16 资料同例20－15，假定有确凿证据表明汽车目前公允价值为200000元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益。会计处理如下。
借：银行存款200000
贷：固定资产清理150000
营业外收入50000
本章小结
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
在融资租赁下，租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。
出租人在融资租赁租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。
在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方。承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益。但在某些特殊情况下，可以采用比直线法更系统合理的方法。比如根据租赁资产的使用量来确认租赁收益的方法。
企业也可能将出售的资产再租回，即售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别。对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。
关键术语
租赁Lease
承租人Leasee
出租人Leasor
融资租赁Finance Lease
经营租赁Operating Lease
思考与讨论题
1.租赁开始日与租赁期开始日是否不同？请解释。
2.最低租赁付款额和最低租赁收款额有何关系？各自包括哪些内容？
3.如何区分融资租赁和经营租赁？
4.会计准则对融资租赁和经营租赁的会计处理有何不同的规定？为什么？
5.你认为售后租回交易与一般的销售交易的经济性质的差异体现在哪些方面？
6.你认为企业在什么情况下需要采用租赁的形式取得资产？是经营租赁还是融资租赁？
1.甲公司于2007年1月1日从乙租赁公司租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下。
（1）租赁起租日：2007年1月1日。
（2）租赁期限：2007年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：120万元。
（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2007年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2007年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
2.2007年1月1日，A公司向B公司（专门从事租赁业务）租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为2000000元，预计可使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金200000元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。租赁期届满后，B公司收回设备，4年的租金总额为1200000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求：对A、B公司发生的上述事项进行会计处理。
3.2004年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下。
（1）租赁标的物：建筑构件生产线。
（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2004年12月31日）。
（3）租赁期：2004年12月31日至2007年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：每年年初支付租金270000元，首期租金于2004年12月31日支付。
（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值为117000元。其中，由A公司担保的余值为100000元，未担保余值为17000元。
（6）该生产线的保险、维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。
（7）该生产线在2004年12月31日的公允价值为835000元，账面价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。
（10）2007年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。
（11）双方均采用实际利率法摊销未确认融资费用及收益。
此外，假设该生产线不需安装。
要求：
（1）判断租赁类型。
（2）分别A、B公司编制租赁期开始日2004年12月31日及归还租赁资产的会计分录。
4.假定2007年12月31日，A公司将一大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。
要求：
（1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。
（2）计算2007年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。
（3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。
案例分析与专题
1.世界民航业的飞机租赁表现出强劲的势头。虽然各国航空公司仍是客机的最大买主，但飞机租赁企业在航空市场上所占的比重却在逐渐上升。10年前，租赁公司约占飞机运输市场的14%，多数业界专家估计，这一比重目前已升至24%，这意味着全球营运的1.2万架商用飞机中，租赁的飞机大约有2880架。预计今后5年内，这一比例将进一步增至30%以上。近几个月来，美国和其他一些国家的大型飞机租赁公司频频向波音和空中客车等全球着名飞机制造公司订货，凸显出国际飞机租赁市场进一步拓展的态势。
南翔航空公司主要从事国内、国际和地区航空客、货、邮运输及代理，已开通136条营运航线，通达国内48个大中城市和5个国际城市。截至2005年，南翔航空公司共有25架飞机从事民用航空运输，其中自有6架，以融资租赁方式取得9架，以经营租赁方式取得10架。
南翔航空公司某项租赁合同重要条款如下。
（1）2005年12月17日，公司与SAL93Limited签订融资租赁协议，租赁一架全新波音757－26D飞机（航空器出厂序列号27152，国籍标志和登记标志为B－2833）。
（2）租赁期开始日：2006年1月1日。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起16年。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年末支付租金5000000美元。
（5）该飞机在2006年1月1日的公允价值为96000000美元，估计使用寿命为20年。
（6）本合同规定的利率为6%（年利率）。
（7）南翔航空公司支付完毕最后一笔款项，即融资租赁飞机的本息全部付清后，该架飞机的权利和义务由本公司所有，产权归属本公司。
请分析：
（1）融资租赁在航空运输企业盛行的原因。
（2）我国航空业飞机租赁的主要形式有哪些？
（3）南翔公司上述租赁活动属于融资租赁还是经营租赁？
（4）在租赁期内应该如何进行会计处理？
2.对我国上市公司租赁业务形式及其会计处理和信息披露进行调查，分析存在的问题，谈谈如何完善对上市公司租赁的会计监管。
