该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
3.继续涉入的情形
（1）继续涉入的确认
金融资产既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当分别按下列情况处理：①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。
比如，在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。
判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。
转入方是否能够将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，应当关注该金融资产是否存在活跃市场。如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力”。
转入方是否能够单独出售所转入的金融资产且没有额外条件对此销售加以限制（是否可以自由地处置所转入金融资产），主要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款。比如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以至于可以认定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所转入金融资产的实际能力。
（2）继续涉入的计量
企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保的取费）之和确认继续涉入形成的负债。财务担保金额是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。
在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。
企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。
企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当将该部分金融资产视作一个整体，并在此基础上运用上述继续涉入会计处理原则。
本章小结
随着我国金融市场的发展，金融资产已成为企业重要的一类资产，对企业的财务报告的影响越来越大。通常企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时正确地划分为：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关。
金融资产核算的要点是：
①交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量，前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积；②持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。
关键术语
金融资产Financial Assets
交易性金融资产Transactional Financial Assets
持有至到期投资the Investments Which Will Be Held to Their Maturity
贷款Loans
应收款项Account Receivables
商业折扣Trade Discount
现金折扣Cash Discount
坏账Bad Debts
应收票据Notes Recievable
可供出售金融资产Financial Assets Available for Sale
交易费用Transaction expenses
公允价值Fair Value
摊余成本the Post-Amortization Costs
实际利率法the Actual Interest Rate Method
金融资产减值Impairment of Financial Assets
思考与讨论题
1.选择一家上市公司，分析其金融资产在初始确认时应划分为哪些类别？
2.除本章所述及的金融资产外，请思考企业还会持有哪些金融资产？
3.一个企业从证券市场购入股票，作为会计人员的你会将它划分为哪类金融资产？为什么？
假如购入的是债券呢？
4.将一项投资划分为不同的金融资产，对企业的会计信息是否有不同的影响？
5.如何证明企业有明确的投资意图或没有明确意图？
6.你认为金融资产发生减值的最明显的迹象有哪些？
7.谈谈你对金融资产转移的看法，并选择一家金融类上市公司，分析其所发生的金融资产转移交易及其对会计信息的影响。
1.甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。20×7年有关业务如下。
（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为20×6年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的20×6年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月16日，收到20×6年下半年的利息3万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月16日，收到20×7年上半年的利息3万元。
（8）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
2.甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计量。有关资料如下。
（1）20×7年6月30日交易性金融资产的账面成本与公允价值金额。
（2）甲公司于20×7年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入（扣除相关税费）260000元；同日又将股票A全部出售，取得净收入（扣除相关税费）149000元。
（3）甲公司于20×7年12月15日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，实际以银行存款支付价款175000元。
要求：根据上述资料，回答下列各题。
①甲公司20×7年6月30日计算的公允价值变动损益。
②甲公司20×7年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录。
③甲公司20×7年9月5日出售债券和股票应编制的会计分录。
④甲公司20×7年12月15日购入D股票应编制的会计分录。
3.甲公司20×7年12月1日销售一批产品，价目表价格100万元（不含税），增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为：“7/10，5/20，n/30”。客户于第15天付款。
此外，该公司20×5年末应收账款余额为200万元；20×6年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；20×7年末收回已转销的坏账3万元，年末应收账款余额240万元。提取比例为5%。
要求：编制各年度相关的会计分录。
4.A公司20×7年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为可供出售金融资产；20×7年4月20日，B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利。
20×7年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。
20×8年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。
20×8年12月31日收盘价格为每股市价6元。
20×9年12月31日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，20×9年12月31日收盘价格为每股市价10元。
要求：编制A公司有关可供出售金融资产的会计分录。
5.甲公司销售一批商品给乙公司，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
要求：
（1）进行相关会计处理；
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117000元，存入银行，编制会计分录。
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲公司贴现获得现金净额112660元，编制会计分录。
案例分析与专题
1.九州公司年销货额为2400000元，其中50%为赊销，税前利润为600000元，坏账约占赊销收入的1.2%。为减少每年14400元的坏账损失，该公司财务主管提出了下面4个方案：
（1）取消赊销，一律采用现销；
（2）客户应收账款余额降低至一定限额时，再恢复赊销；
（3）组织人员催收已列为坏账的款项，并将收回款项的一部分作为奖励；
（4）要求客户签发票据，以便向银行贴现；
（5）只赊销给那些信誉好的客户。
你认为上述方案哪个较好？是否还有更佳方案？请说明理由。
2.甲公司为从事商品流通的上市公司，20×7年12月31日，在期末计提资产减值时，有关资料如下。
（1）20×7年8月，甲公司购入乙公司股票500万元，作为可供出售金融资产。20×7年11月，乙公司由于市场形势严峻，经营状况恶化，乙公司发布了预亏公告。20×7年12月31日，该项可供出售金融资产预计未来现金流量现值为450万元。
（2）20×5年2月，甲公司购入丁公司发行的一批债券，作为持有至到期投资核算，该批债券成本为850万元。丁公司发行债券后，连续发生多年亏损，20×6年末又发布了预亏公告。
20×7年12月31日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为830万元。
要求：分析、判断甲公司可供出售金融资产、持有至到期投资是否发生了减值？并简要说明理由。
