所有者投入企业的资本，通过企业的生产经营活动，不仅要求保持原有投资的完整，而且要求实现投资的增值。企业实现的利润扣除按规定上交国家的所得税后的余额，称为净利润。企业可以按照合同、协议、企业章程或有关规定，将净利润中的一部分在企业所有者之间进行分配，作为企业所有者的投资所得；剩余部分则留存企业，形成企业的留存收益。留存收益的目的主要是约束企业向所有者过量分配利润。这样，一方面可以满足企业维持或扩大再生产的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金用于偿还债务或弥补以后年度可能发生的亏损，以利于企业的持续经营，维护债权人的利益等。
2.留存收益的构成
留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。
1）盈余公积
（1）盈余公积的构成。
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的具有特定用途的积累资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括以下几种。
①法定盈余公积。是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据我国《公司法》的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，当法定盈余公积已达到注册资本的50%时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10%的比例提取。法定盈余公积的提取带有强制性，其主要目的是为了约束企业过量分配利润，为企业的持续经营提供必要的后备资金。
②任意盈余公积。是指公司制企业经股东大会或类似机构批准按照一定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其计提比例由企业自行决定，即任意盈余公积的提取不具有强制性，可由企业根据实际需要与可能自行决定，可提也可不提，可以多提也可以少提。
（2）盈余公积的用途。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
①弥补亏损。企业发生亏损，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，即企业发生亏损，按照规定可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年；二是用以后年度税后利润弥补，即超过了规定的税前利润弥补期的剩余亏损，应用所得税后利润弥补；三是用盈余公积弥补，即企业发生的亏损用税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来弥补，但是，用盈余公积弥补亏损，应由董事会提议，经股东大会或类似机构批准。
②转增资本（或股本）。企业可以根据公司章程或股东大会决议，并在依法办理增资手续后，将盈余公积转为企业的资本。企业将盈余公积转增资本（或股本）时，必须经股东大会或者类似机构批准，并按股东原有持股比例结转，股份有限公司可以采用派送新股或者增加每股面值的方法增加股本。但是，将盈余公积转增资本后，企业留存的法定盈余公积不得少于注册资本的25%。
③发放现金股利或利润。按规定，企业当年无利润时，原则上不得分配股利或利润。
但在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利或利润。例如，股份有限公司为了维护其发行股票的声誉，在用盈余公积弥补亏损后，经股东会议特别决议，可以按照不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利。但在分配股利后，企业留存的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。
需要注意的是，提取盈余公积实际上是对企业从当期实现的净利润中向投资者分配利润的一种限制。企业提取的盈余公积，作为企业的后备积累资金，在一般情况下不得用于向投资者分配股利或利润。盈余公积金的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业的资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本（或股本），都是所有者权益内部各项目之间的增减变动，并不引起所有者权益总额的变动。
需要特别说明的是，根据我国有关法规的规定，外商投资企业盈余公积的内容与一般企业和股份有限公司不同，它主要包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资等。其中：储备基金是指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；企业发展基金是指企业按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间内以利润归还投资者的投资。
2）未分配利润
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。它有两层含义：一是这部分净利润没有分配给企业的投资者；二是这部分净利润未指定用途。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
相对于盈余公积而言，由于未分配利润属于未确定用途的留存收益，因此，企业对未分配利润的使用有较大的自主权，受国家法律法规的限制较少。从数量上讲，期末未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的税后净利，减去提取的各种盈余公积和向所有者分配的利润后的余额。
10.4.2 留存收益的核算方法
1.盈余公积的核算方法
为了核算和监督盈余公积的增减变动及结存情况，企业应设置“盈余公积”科目。它属于所有者权益类科目。贷方登记企业按规定提取的盈余公积的数额；借方登记企业用于弥补亏损、转增资本（或股本），以及分配现金股利或利润等而减少的盈余公积的数额；期末贷方余额反映企业结存的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，应在本科目下设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
盈余公积的具体账务处理方法如下。
企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目；企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目；企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，应按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
现举例说明盈余公积的核算方法。
例10－22 某企业本年实现净利润为6000000元，分别按10%、15%的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积。作会计分录如下：
提取法定盈余公积＝6000000×10%＝600000（元）
提取任意盈余公积＝6000000×15%＝900000（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积600000
——提取任意盈余公积900000
贷：盈余公积——法定盈余公积600000
——任意盈余公积900000
例10－23 某企业经股东大会批准，用法定盈余公积弥补以前年度亏损150000元。作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积150000
贷：利润分配——盈余公积补亏150000
例10－24 某企业经股东大会批准，将法定盈余公积200000元、任意盈余公积300000元转增资本，已按规定程序办妥转增资本手续。作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积200000
——任意盈余公积300000
贷：实收资本500000
例10－25 某股份有限公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股800万股，每股面值为1元，假设不考虑其他因素。作会计分录如下：
借：盈余公积8000000
贷：股本8000000
例10－26 某股份有限公司经股东大会决议，用任意盈余公积450000元向股东分配现金股利，以银行存款支付。其账务处理方法如下。
（1）宣告分派现金股利时，作会计分录如下：
借：盈余公积——任意盈余公积450000
贷：应付股利450000
（2）支付现金股利时，作会计分录如下：
借：应付股利450000
贷：银行存款450000
例10－27 某外商投资企业按规定从净利润中提取储备基金400000元、企业发展基金300000元、职工奖励及福利基金200000元。作会计分录如下：
借：利润分配——提取储备基金400000
——提取企业发展基金300000
——提取职工奖励及福利基金200000
贷：盈余公积——储备基金400000
——企业发展基金300000
应付职工薪酬200000
例10－28 某中外合作经营企业按合同规定以利润归还投资1000000元，以银行存款支付。作会计分录如下：
借：实收资本——已归还投资1000000
贷：银行存款1000000
借：利润分配——利润归还投资1000000
贷：盈余公积——利润归还投资1000000
2.未分配利润的核算方法
未分配利润是通过“利润分配——未分配利润”科目进行核算的。每年年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”明细科目的贷方余额就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
现举例说明未分配利润的核算方法。
例10－29 某企业2007年初未分配利润的数额为1230000元，2007年度实现的净利润为5000000元，其中提取法定盈余公积500000元、提取任意盈余公积250000元、应付现金股利1000000元、转作股本的股利500000元，2007年末予以结转。其账务处理方法如下。
（1）结转全年实现的净利润时，作会计分录如下：
借：本年利润5000000
贷：利润分配——未分配利润5000000
（2）结转“利润分配”科目所属各明细科目的余额时，作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润2250000
贷：利润分配——提取法定盈余公积500000
——提取任意盈余公积250000
——应付现金股利1000000
——转作股本的股利500000
该企业2007年末“利润分配——未分配利润”明细科目的贷方余额为3980000元（1230000＋5000000－2250000），表示该企业历年累积的未分配利润总额。
本章小结
所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益等。它是反映企业财务状况的重要会计要素，其核算正确与否，直接影响着会计信息使用者的经济决策。本章首先阐述了所有者权益的概念、特征、构成及其与负债的区别等，然后分别阐述了实收资本、资本公积和留存收益的概念、内容及其核算方法。
本章的重点：
实收资本、资本公积和盈余公积的核算方法。
本章的难点：
股份有限公司股本的核算方法和其他资本公积的核算方法。
中英文关键词语
1.所有者权益owner's equity
2.实收资本paid-in capital
3.资本公积capital reserve
4.留存收益retained earnings
5.盈余公积surplus reserves
6.未分配利润undistributed profits
思考题
1.什么是所有者权益？它有哪些特征？它包括哪些内容？
2.所有者权益与负债有哪些区别？
3.企业的组织形式有哪些？各有哪些特征？
4.一般企业应如何核算实收资本？股份有限公司应如何核算股本？
5.什么是资本公积？它包括哪些内容？其用途如何？应如何核算？
6.什么是留存收益？它包括哪些内容？
7.什么是盈余公积？其组成内容及用途有哪些？应如何核算？
8.什么是未分配利润？应如何核算？
