8.4 应付账款、预收账款和其他应付款的核算
8.4.1 应付账款
1.应付账款的概念
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款与应付票据不同，两者虽然都是由于交易而引起的负债，且都属于流动负债的性质，但应付账款属于尚未结清债务，应付票据是延期付款的证明，以承兑付款的票据为依据。
2.应付账款的账务处理
为了核算和监督因购买材料、商品或接受劳务供应等而产生的应付账款，企业应设置“应付账款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记企业因交易而应支付给供应单位的款项，借方登记企业实际已经偿付的应付账款，期末余额一般在贷方，表示企业应付但尚未支付的款项。同时，为了准确反映应付账款的情况，企业应当按照其债权人设置明细科目，进行明细核算。
1）应付账款入账时间和入账金额的确定
从理论上讲，应付账款的入账时间应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别两种情况分别进行处理。
一是在物资和发票账单同时到达的情况下，如果物资验收入库后仍未付款的，则按发票账单登记入账。
二是在物资和发票账单不同时到达的情况下，要区分两种情况：在发票账单已到，物资尚未到达的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和“应付账款”账户（未能及时支付货款时）；在物资已到，发票账单未到的情况下，在月份终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。
应付账款期限一般较短，因而通常按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
因此，我国会计实务中，一般要求按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）作为应付账款入账，所获得的现金折扣冲减财务费用。应付账款的购货（现金）折扣，其性质与应收账款的销货（现金）折扣相反。
2）应付账款的账务处理
企业在购入的材料、商品等验收入库或接受供应单位提供劳务但款项尚未支付时，应根据有关凭证注明的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”科目。如因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
8.4.2 预收账款
预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
8.4.3 其他应付款
其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、采用售后回购方式融入的资金等。
为了核算企业应付、暂收其他单位和个人的款项，企业应当设置“其他应付款”科目。
该科目的贷方登记企业发生的各种应付、暂收款项，借方登记企业实际支付的各种应付、暂收款项，期末余额在贷方，表示企业尚未支付的其他应付款项。该科目按款项的类别和单位或个人设置明细科目。
企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；实际支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
8.5 应付职工薪酬的核算
8.5.1 职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。具体来说，职工薪酬主要包括以下内容。
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，类似于国际财务报告准则中所指的非累积带薪缺勤。在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
2.职工福利费
职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如为补助职工食堂、医院、生活困难等从成本费用中提取的金额。
3.社会保险费
社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。其中，养老保险费包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费为基本养老保险费；根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的养老保险费为补充养老保险费；以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇为商业养老保险费。
4.住房公积金
住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
5.工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
6.非货币性福利
非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将自己拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
7.辞退福利
辞退福利是指企业由于分离办社会，实施主辅分离，辅业改制，分流安置富余人员，实施重组、改组计划，职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
8.股份支付
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。本章主要涉及以现金结算的股份支付，不涉及以权益结算的股份支付。
8.5.2 职工薪酬的确认原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
8.5.3 货币性职工薪酬的计量及账务处理
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。
国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
为了核算和监督职工薪酬发生和支付情况，企业应设置“应付职工薪酬”科目，并按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
1.企业支付应付职工薪酬的账务处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目；企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目；企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
2.企业根据职工提供服务的受益对象对发生的职工薪酬分配的账务处理对发生的职工薪酬企业应当根据职工提供服务的受益对象分别按以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
8.5.4 非货币性职工薪酬的计量及账务处理
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
例8－5 甲公司是一家冰箱生产企业，有职工400名，其中一线生产工人为330名，总额管理人员为70名。2009年1月，甲公司决定以其生产的冰箱作为福利发放给职工。该冰箱单位成本为2000元，计税价格（公允价值）为2600元，适用的增值税税率为17%。
甲公司应编制如下会计分录。
（1）决定发放非货币性福利
借：生产成本1003860
管理费用212940
贷：应付职工薪酬1216800
计入生产成本的金额＝330×2600×（1＋17%）＝1003860（元）
计入管理费用的金额＝70×2600×（1＋17%）＝212940（元）
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬金1216800
贷：主营业务收入1040000
应交税费——应交增值税（销项税额）176800
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
应交的增值税销项税额＝400×2600×17%＝176800（元）2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
例8－6 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有12名，副总裁共有4名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为5000元。乙公司应编制如下会计分录。
（1）每月计提轿车折旧
借：管理费用12000
贷：应付职工薪酬12000
借：应付职工薪酬12000
贷：累计折旧12000
（2）每月确认租金费用
借：管理费用20000
贷：应付职工薪酬20000
借：应付职工薪酬20000
贷：银行存款20000
