1.固定资产概述
2畅固定资产的初始计量
3.固定资产折旧的核算
4.固定资产后续支出的核算
5.固定资产减值的核算
6.固定资产处置的核算
本章导读
5.1 固定资产概述
5.1.1 固定资产的概念与特征
1.固定资产的概念
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。
在实际工作中，固定资产主要表现为房屋及建筑物、生产设备、运输设备、工具器具等。固定资产是企业在生产经营过程中用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料，其数量和质量在一定程度上反映了企业生产经营规模的大小和技术装备水平的高低。固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况，提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。
由于各种固定资产性能上的差异，不同固定资产在企业生产经营过程中的作用也有所不同。有些固定资产直接参加企业的生产经营过程，起着把劳动者的劳动传导到劳动对象上去的作用，如工业企业的生产设备和生产工具等；有些固定资产在企业的生产经营过程中起着辅助的作用，如工业企业的运输设备等；有些固定资产则作为企业从事生产经营活动的必要物质条件而存在，如房屋、建筑物等。一般情况下，在企业的全部劳动资料中起决定性作用的固定资产是机器设备和生产工具。
2.固定资产的特征
固定资产主要具有下列特征。
（1）固定资产是以经营使用为目的，而不是为了出售。即企业购置或建造固定资产的目的是为了在生产商品、提供劳务、出租或经营管理过程中使用，这意味着企业持有的固定资产是企业的劳动手段或工具，而不是直接用于出售的产品。其中，“出租”的固定资产，是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。这一特征也是区别固定资产与流动资产的一个重要标志。
企业取得的某些资产也有可能价值很高，企业占用的时间较长，只要其购置目的是为了出售，而不是自用，就不能作为固定资产进行管理与核算，而应列为流动资产进行管理与核算。
（2）固定资产是有形资产。即固定资产都具有实物形态，可以“看得见、摸得着”，人们凭借直观感觉能够感知它的存在，如房屋、建筑物、机器设备等。而且固定资产能够多次参加企业的生产经营过程，每经历一个生产经营周期，其实物形态基本上不改变。凡是不具有实物形态的资产，就不是固定资产。例如，企业持有的专利权、商标权、土地使用权等资产，尽管其目的也是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而使用，但由于它们没有实物形态，因而不属于固定资产，而应作为无形资产。
（3）固定资产的使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命按使用年限表示。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示，例如，发电设备按其预计发电量估计使用寿命，汽车或飞机等按其预计行驶里程估计使用寿命，等等。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，它能够为企业在若干个会计年度创造经济利益，因此，企业购置或建造固定资产所发生的支出，应在受益的会计年度内以计提折旧的方式逐步转化为费用。然而，固定资产的使用寿命又是有限的，需要合理估计，这是正确计提固定资产折旧的前提条件。
在实际工作中，企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。
5.1.2 固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，企业就应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。
在会计实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均应作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的唯一标志。有时，企业虽然不能取得固定资产的所有权，但能够控制与该项固定资产有关的经济利益并使其流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，企业在租赁期内虽然不拥有其所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益，即可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租方），因此，它符合固定资产确认的第一个条件。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，企业就应予以确认；否则，企业不应予以确认。
企业在确定固定资产成本时，必须取得确凿的证据。但有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。例如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程概（预）算或招投标合同所确定的工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。
企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产的定义和确认条件，并根据企业的具体情况实施必要的职业判断，对于特殊情况应具体问题具体分析。为此，企业在具体运用固定资产的确认条件时，还需要注意以下三个问题。
（1）企业购置的某些设备，有可能符合固定资产的定义，同时其成本也能够可靠地计量，但是，其使用却不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。
例如，企业为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要而专门购置的环保设备，其使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有助于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费用或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。同理，企业购置的各种安全设备，如各种消防设施等，也应确认为企业的固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果它与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为固定资产。
（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
5.1.3 固定资产的分类
企业的固定资产种类繁多，型号、规格各异，其经济用途和使用情况也不尽相同。为了加强固定资产的管理，正确组织会计核算，便于分析和考核固定资产的使用情况以及正确计提固定资产折旧，必须对固定资产进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。固定资产的分类方法主要有以下几种。
1.按经济用途分类
固定资产按其经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
（1）生产经营用固定资产。是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、动力设备、传导设备、工作机器、运输设备、自动化控制设备、仪器仪表和工具、器具等。
（2）非生产经营用固定资产。是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、医务室、托儿所、招待所、俱乐部等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
固定资产按其经济用途分类，可以反映出企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产在全部固定资产中所占的比重，便于了解企业的生产经营能力和生活设施情况，分析、考核固定资产的技术构成和配备是否合理，促使企业合理配备固定资产。但这种分类方法不利于考查固定资产的使用情况，也不利于掌握固定资产的所有权情况。
2.按使用情况分类
固定资产按其使用情况分类，可以分为在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
（1）在用固定资产。是指企业正在使用中的各种生产经营用和非生产经营用固定资产。
包括由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产，企业内部替换使用的固定资产，以及出租给其他单位使用的固定资产等。
（2）未使用固定资产。是指企业尚未使用的新增固定资产，因在原有基础上进行改建、扩建而暂停使用的固定资产，以及因生产经营任务变更而暂停使用的固定资产等。
（3）不需用固定资产。是指本企业目前和今后都不再需用，等待调配处理的各种固定资产。
固定资产按其使用情况分类，可以反映出企业的在用固定资产在全部固定资产中所占的比重，便于分析、考核固定资产的利用程度，并据以正确地计提固定资产折旧，促使企业合理使用固定资产，充分挖掘固定资产的使用潜力，及时处理不需用的固定资产，提高固定资产的利用效率。但这种分类方法不利于考查固定资产的构成与配备是否合理，也反映不出固定资产的产权关系。
3.按所有权分类
固定资产按其所有权分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。
（1）自有固定资产。是指所有权归属本企业，企业可以自由支配使用的各种固定资产。
它又可以分为自用固定资产和租出固定资产。其中，自用固定资产是指本企业正在使用的各种固定资产，其所有权和使用权都归属本企业；租出固定资产是指企业出租给其他单位使用并收取租金的各种固定资产（指在经营租赁方式下出租的固定资产），其使用权虽然暂时让渡给了其他单位，但其所有权仍属于本企业。
（2）融资租入固定资产。是指企业采用融资租赁方式从其他单位租入，在租赁期内拥有使用权但没有所有权的各种固定资产。这类资产的所有权最终可能转移给承租企业，也可能不转移，但由于它实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，故承租企业在租赁期内可以将其视同自有固定资产进行管理与核算。
至于企业采用经营租赁方式临时从其他单位租入的机器设备等，尽管承租企业在租赁期内拥有使用权，并能够通过使用而获取一定的经济利益，但由于它实质上并未转移与其所有权有关的全部风险和报酬，且租赁期届满时必须将其及时归还出租单位，故承租企业不能将其作为本企业的固定资产入账核算，而应单独设置备查簿，以反映其租入、使用和归还等情况。
