企业从国外进口商品，办理信用证后，应借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；使用信用证进行结算后，财会部门根据发票及付款凭证，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；收到货物后，财会部门根据入库单借记“原材料”或“库存商品”科目，贷记“在途物资”科目。
付款单位（进口方）在接到开证行的备款赎单通知后，根据付款赎单的有关单据编制付款凭证。信用证结算手续结束，如有余款，付款单位可根据收到的银行收款通知，编制收款凭证。采用信用证结算方式，企业向国外销售商品，在办妥出口手续后，财会部门根据发票和有关凭证，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”及有关科目；收到款项后，财会部门根据收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
2.2.3 银行存款的清查
企业在银行存取款项，委托银行转账结算款项，企业和银行都要进行记账。为了检查企业和开户银行账目是否存在错漏，掌握银行存款的实有金额，企业应定期将银行存款日记账和银行对账单进行核对，每月至少核对一次，如有不符，应查明原因，及时调整。
银行每月提供给企业对账单上的存款余额，在大多数情况下与企业银行存款日记账上的余额不相符合。这主要是由于双方的会计处理和记账日期不太相同，账面的记载不相一致造成的，即未达账项。未达账项是指企业与银行之间由于结算凭证的传递存在一定时间差别而导致一方已记账，另一方尚未记账的款项。未达账项是造成企业银行余额不一致的主要原因。
常见的未达账项有以下几种情况：
（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票；
（2）企业已付款入账，银行尚未付款的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；
（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；
（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。
当发生上述（1）、（4）两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；
当发生上述（2）、（3）两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。
当发生未达账项，引起企业银行存款余额与银行对账单余额不符时，应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般通过编制“银行存款余额调节表”来进行调节，直到双方余额一致为止。
例2－10 某公司20×8年7月31日收到开户银行提供的对账单余额为65000元，同一日企业银行存款余额为54000元。经过逐一核对，发现有以下需要调节的账项。
（1）企业在本月25日收到并送存银行的甲公司的支票4000元，因付款单位存款余额不足而被退回，银行尚未通知企业。
（2）银行代企业支付电话费1800元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付账通知，尚未记账。
（3）企业签发的下列支票，至7月31日止银行尚未兑现。
（4）企业请银行托收的乙公司的应收票据5800元，银行已收妥，28日已记作存入款项并附带贷项通知单一份。
（5）企业本月送存宏达公司用于支付货款的支票3000元，银行对账单上尚无相应记录。
在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项；信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司而尚未进行短期投资的资金。
为了正确、及时地对其他货币资金核算，设置“其他货币资金”科目，它属于资产类科目，借方记录其他货币资金增加数，贷方表示其减少数。本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应在“信用卡”明细科目中，按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细账。
1.外埠存款
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来购货发票等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。将多余款项转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
2.银行汇票存款
企业为取得银行汇票，应填制“银行汇票委托书”并将其送交银行。企业取得银行汇票以后，根据银行签章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因发生退回时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。
3.银行本票存款
企业为了取得银行本票，向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票时，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；使用银行本票购货或付款时，借记“材料采购”有关科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目；如企业因本票超过付款期限等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进账单，连同本票一起送交银行，根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
4.信用卡存款
企业法定代表人申领信用卡，按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡行，经银行审核符合条件，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到开户行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”或有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目；信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡行办理销户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目。销户时，信用卡账户余额转入基本存款账户，不得提取现金。
5.信用证保证金存款
企业向银行申请开立信用证时，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行缴纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关的单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”科目。
6.存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司而尚未进行短期投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债权时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或有关科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。
本章小结
本章主要讲解货币资金的相关知识，主要包括货币资金的内容、内部控制规范和核算方法。主要包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一，国家的现金管理制度和内部控制制度；第二，银行存款种类，银行支付结算方法的内容及其有关会计处理；第三，银行存款核对及银行存款余额调节表的编制方法；第四，其他货币资金的内容及其账务处理。
本章的重点：
（1）现金的内部控制制度；
（2）银行不同支付结算的相关会计处理。
本章的难点：
银行支付结算方法的内容及其适用范围。
中英文关键词语
1.货币资金cash and cash equivalents
2.现金cash
3.银行存款cash in bank
4.其他货币资金other cash and cash equivalents
5.外埠存款other city cash in bank
6.银行本票cashier's cheque
7.银行汇票bank draft
8.信用卡credit card
9.信用证保证金L/C guarantee deposits
10.存出投资款refundable deposits
11.银行承兑汇票bank acceptance
12.商业承兑汇票trade acceptance
思考题
1.说明现金的概念和范围。
2.现金管理制度的内容有哪些？
3.现金内部控制制度的主要内容包括哪些？
4.如何对现金短缺和溢余进行会计处理？
5.银行存款账户有哪些？有哪些银行结算方式？
6.什么是未达账项？未达账项有哪些类型？如何编制银行存款余额调节表？
7.什么是其他货币资金？包括哪些内容？如何核算其他货币资金？
