第二节英国高校的财务管理体制及其启示
财务部门是高校权力比较集中、资金密集的部门，也是最容易滋生腐败的部位。高校财务管理是高校廉政建设的重要内容，加强高校财务管理，形成科学、规范、高效的财务管理体制，对于从源头上有效防止重大经济问题的发生、遏制腐败滋生和蔓延具有重大的意义。英国在高校的财务管理方面的良好体制和做法，对我们有重要的参考和借鉴价值。
一、英国高校财务管理体制介绍
1．英国高校会计机构设置
英国高校的会计机构设置各个学校不尽一致，但实质上大同小异。仅以伯明翰大学为例，通过介绍其财务机构设置，可以看到英国高校会计机构的设置情况。
伯明翰大学的财务核算模式属一级核算，财务处下属6个科室，分别是处办公室、会计核算与预算部、养老金和工资部、采购部、出纳和资金部和内部审计部。财务处设处长一名，副处长若干名，其实就是一些较大科室的主管。下面主要讲解其中的5个科室的主要职责。
处办公室：由处长、秘书、系统维护等13人组成。
会计核算与预算部：又根据服务对象分成学院预算中心和校行政预算中心。学院预算中心又将会计人员分成6个会计核算与预算小组，分别为学校的19个学院（预算中心）提供日常核算、科研经费管理、编制预算、日常内部报告和年度报告等服务。每一个核算与预算小组分别专门为3～4个学院服务，有36人。校行政预算中心主要负责行政部门会计核算、预算编制、预算控制、固定资产核算和管理，有23人。
采购部：负责为各预算中心采购设备及其他物品，有10人。
出纳和资金部：对各种款项支付的审查和监督，负责税收、投资管理，学费管理，有44人。
内部审计部：负责监督学校各项资金使用的效率，有5人。
虽然学校采用的是一级核算体制，但各学院（预算中心）都有2～3人的会计服务人员，处理日常采购、报账、学院预算管理事项。这些会计人员主要负责收集学院教工的票据，帮助教工办理报销手续，以便让教师和科研人员专心于教学和科学研究。同时，还协助校财务部门进行本学院的预算管理，为学校采购部门提供有关资料和帮助等。
有意思的是，英国高校的内部审计部都设在财务处下面，但实际上内部审计的日常运作不受财务处的约束，内部审计部直接向校领导汇报。
2．英国高校的经费预算管理制度
英国政府采用三年一周期的年度拨款体制，每年英国高教拨款委员会都会将来年拨款的细目下发给各高校，同时设定这一年中使用经费的一些大前提。每年11月开始，英国教育和技能大臣宣布高校拨款程序开始。12月，高校和继续教育学院提交当年学生人数的分布情况。这是计算来年教学拨款的依据。高校同时提交研究活动的情况，这是计算来年研究拨款的依据。英国高教拨款委员会根据整体经费数目提出主要用于教学、科研和特殊项目经费的暂时分配办法。1月，拨款委员会做出分配主要用于教学、科研和特殊项目的经费分配办法。2月，拨款委员会做出给各大学、学院分配经费的暂行办法。3月，拨款委员会宣布给各大学、学院分配经费的暂行办法。7月，经过和各大学、学院的讨论协商、收集最新的学生数目并综合考虑其他因素，英国高教拨款委员会宣布经费的最终分配办法。目前，英国高等教育的经费预算面临着“让越来越多的学生接受高等教育的压力”，对未来高等教育进行评估，是英国教育与技能部的一项重要工作，通过评估可以预测未来高等教育所需的投资。
英国高等院校内部的预算安排和管理也是极为严格的。以伦敦城市大学为例，学校成立了校董事会，其成员一部分来自高校教职工，一部分来自校外的社区成员，没有政府官员参加。在财务方面，校董事会主要的职责是讨论通过学校的年度预算，监督学校的财务收支情况，听取财务和审计工作的有关汇报，保证学校的财务管理工作符合法律，使学校资金投向符合学校长期发展的需要。
该大学一年预算的支出数大致为：63%用于教学科研经费；5%用于教学有关活动；9%用于管理经费；2%用于学生和服务设施，如图书馆、体育馆等支出；13%用于设备、固定资产运行经费（包括水电等）；6%用于住宿费和餐饮、会议等经费；2%用于研究相关的经费。从学校的人员与公用的经费情况看，60%用于教师等人员经费的支出，40%用于学校公用运行支出。伦敦城市大学在内部管理体制上，每个学院都是实体，每个院长负责组织本院收支计划的制订，必须保证预算平衡。学院有很大的自主权，根据自己情况决定本院招生多少。在预算管理方面，学校将财务政策印成小册子发给每个教职工，学校拨给每个院系的钱都是高度透明的。学院收入的大部分由学院自己使用，学校与院系之间的费用分配比例大约为22%∶78%。
学校从高等教育拨款委员会取得的拨款，是一个总额，主要分为教学经费和科研经费两种，还有一部分以特别经费的方式进行分配。这些经费在每年8月份拨给学校。各个高校的财务委员会根据自己的拨款办法，按照各学院学生人数、专业性质等方面在校内进行分配。在伯明翰大学，当学校收到HEFCE的一揽子拨款后，直接分配给有关学院。学院按照所占用的资源，上交一部分资金给学校，以供学校行政经费开支。各学院编制自己的预算，院长具有很大的资金使用权。也有一些学校在收到HEFCE的拨款后，先将行政经费扣除，然后将剩余资金在各学院之间进行分配。
3．英国高校的会计核算制度
英国的非营利组织称为Charity，英国非营利组织的会计准则也由英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，简称ASB）制定，英国非营利组织会计制度由英国会计准则委员会的《财务报告准则（Financial Reporting Standards，简称FRS）》、《会计准则实务公告（Statements of Standard Accounting Practices，简称SSAPs）》，以及非营利组织发布的《会计实务建议公告（Statement of Recommended Accounting Practice，简称SORP）》组成。由于高校会计核算与一般非营利组织会计仍存在一定差异，因此，英国高校会计制度专门由英国高等教育和继续教育会计实务建议公告委员会（HE／FESORPBoard）制定符合高等院校的《会计实务建议公告》。英国高等教育和继续教育会计实务建议公告委员会由英国高等教育和继续教育基金理事会（Higherand Further Education Funding Council）代表、会计准则委员会代表、高校校长代表以及高校校长委员会秘书等人员组成。目前适用于高校会计核算和报告的最新《会计实务建议公告》是2003年7月发布的。
《会计实务建议公告》中对涉及高校的一系列问题进行特别说明和规定，但其他未规定的事项的处理则要遵循企业会计准则，这与我国目前会计制度差异是很大的。英国高校会计核算的基本原则采用权责发生制、真实公允的原则、历史成本原则等。除高校特殊业务外，其他业务所采用的准则与企业会计准则差异很小。
二、对我们的启示和思考
1．资金管理方面，推行校、院（系）两级财务管理制度
从英国高校的财务管理预算管理体制看，政府对高校的干预很少，政府在款项拨付后对于其具体使用不干预，由学校决定。同时，在大学内部，规模较大的高校都实行院校两级管理，学院拥有很大的资金使用权，这样有利于提高资金的使用效率。
校、院（系）两级财务管理就是指高校建立财务核算相对独立的二级核算单位——院（系）财务管理机构。院（系）财务管理机构在校财务处及院（系）的双重领导下负责部门预算、专项资金和创收的核算与管理，为全院（系）教职工、学生提供教学、科研、行政管理等经济服务。院（系）财务管理机构的主管会计可由高校财务处派出或由院（系）推荐，报校财务处考核确认。院（系）财务管理机构全面负责院（系）财务的审核和监督，是高校财务管理的基层组织。它通过合理配置资金，调控全院（系）的经济活动，实现院（系）自我发展、自我约束、自我平衡的战略目标。推行两级财务管理制度是促进高校转变理财观的重要途径。
2．会计核算方面，实行企业化的会计核算制度
英国高校的会计核算主要依据是企业会计准则，只对涉及高校的特殊业务进行规定，且仍由企业会计准则制定部门参与并确认。这样，就把高校会计制度纳入整个会计准则体系中。这样的做法有一定的好处，例如，高校的会计核算原则采用权责发生制，有利于进行培养成本核算以及科研费用定价；英国高校的年度决算报告也像上市公司那样，按照统一格式对外披露等，有利于社会对高校的监督。
高校会计核算可以考虑参照企业进行管理，执行企业财务规则，“将净资产类改为所有者权益类进行核算，明确股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的核算内容，将投资者的实物投资与无形资产评估后的投资和实现收益分配，以便兼顾国家、投资方、受教育者的利润”；加强对无形资产投资的会计核算，包括无形资产的价值评估、确认、会计核算、处理方法、处理时间等。
3．会计实务方面，强化高校财务部门的服务意识和效率
英国高校财务部门的服务意识相当强，其服务观念贯彻在财务部门各个环节。如在预算分配上，伯明翰大学先把所有资金分配给学院，然后让学院上交一部分资金，用于学校行政管理开支。该校负责人说，这样做的目的是为了强调行政的资金来源于学院，是学院在支撑着行政。因此，行政部门要提高服务水平。在伯明翰大学以及其他大学财务处的网页上，各种会计核算程序、报账要求等相当详细，以供下载和浏览。伯明翰大学各学院设立专职会计辅助人员，负责各位老师的报账等，把教师从繁杂的事务中解脱出来，让他们专心于教学和研究。在财务处的报账环节，各学院报账人员将票据交给校会计人员后，留下联系方式，正常情况下两周之内报销款项即汇入有关老师的银行卡中。所以，在财务部门几乎没有看到排队报账的现象，大大提高了报账的效率。这些都值得我们去学习，作为学校的内设机构，学校财务的第一责任是为全面完成教育事业发展计划服务。财务管理人员工作的侧重点也从过去主要考虑国家政策的执行，转向既执行国家政策和上级有关规定又能为理财单位提供优质服务，在管理中贯穿服务，在服务中体现管理。
第三节美国高校会计管理与信息
披露制度及其启示
随着我国高校办学自主权的扩大以及高等教育成本分摊机制的建立，教育经费来源渠道拓宽，高校教育经费资金来源多元化的格局已逐步形成，信贷资金、捐赠资金和增加的学费都被用到高校建设中，高校利益相关者也发生了重大的变化。“从外部看，政府部门、高校的其他投资者和债权人等利益相关者都需要掌握高校的财务会计信息；从内部看，在激烈的市场竞争条件下，高校来自各方的压力增加，校领导和相关职能部门对学校的发展和运行要做出正确决策，也需要更深入地掌握学校的财务会计信息。”而在我国，会计管理还存在不足，信息披露的有关规范还不健全，所披露的会计信息内容少，并且只向有关管理部门披露，其他利益相关者了解财务信息的渠道不顺畅。因此，我国高校的信息披露远不能满足利益相关者进行决策和监督的需要。而在美国，高等教育市场比较成熟，高等学校会计信息披露制度比较完善，为我国高校会计的改革提供了良好的借鉴和启示。
一、美国高校会计管理体制的演变
美国高校会计采用的是一种民间组织管理形式，其最高管理机构叫做“全国大专院校事务官协会”。早期高校会计的会计规则是它发布的，并得到“美国注册会计师协会”的认可。
1979年，美国“财务会计基金委员会”（FAF）授权“财务会计准则委员会”制定所有非营利组织（不包括政府）的会计准则。1984年“政府会计准则委员会”成立后，FAF又授权它制定以州和地方政府为会计主体的会计准则。但高等学校（公立和私立）在性质上到底都属于非营利组织，还是私立大学是非营利组织、公立大学从属于政府会计，没有界定。
这种职能上的模糊，使高校无所适从。“全国大专院校事务官协会”在“政府会计准则委员会”成立之初就向“财务会计基金委员会”提出这个问题，希望能让一个专门机构来制定高校的会计原则。经“财务会计基金委员会”调查研究，1989年11月30日做出决议，确定将“政府准则委员会”的行政管辖权限定于州与地方政府的会计主体，包括政府承担的高校、卫生机构以及公共事业单位。“财务会计准则委员会”为其他会计主体制定会计准则，包括非营利性大学和卫生保健机构。这样，美国高校就出现了按照公立与私立分别适用的不同的准则。
