四川省地方税务局：
你局《关于股权转让取得违约金收入如何征收个人所得税问题的请示》（川地税发［2006］48号）收悉。经研究，批复如下：
根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。
国家税务总局
二○○六年九月十九日
财政部、国家税务总局关于调整企业所得税
工资支出税前扣除政策的通知
财税［2006］126号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就企业所得税工资支出税前扣除政策调整的有关问题通知如下：
一、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。
对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。
二、各省、自治区、直辖市人民政府在不高于20％的幅度内调增计税工资扣除限额的规定停止执行。
三、原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则（以下简称“两个低于”原则），执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。
四、国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。
五、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。
六、各地不得擅自提高企业工资支出的税前扣除限额，扩大实行工效挂钩办法的企业范围。各地已出台不符合上述政策的规定，应一律停止执行。
七、各级税务机关应认真落实上述政策规定，对计税工资扣除政策调整减少企业所得税收入的影响情况进行测算，据此及时调整每个企业今年7月~12月的预缴企业所得税额。
八、本通知自2006年7月1日起执行。财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额的通知》（财税字［1996］43号）和《关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》（财税字［1999］258号）第一条同时废止。
财政部
国家税务总局
二○○六年九月一日
关于调整企业所得税计税工资政策具体
实施有关问题的通知
国税发［2006］137号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
经国务院批准，自2006年7月1日起，企业所得税税前扣除的计税工资定额标准统一调整为每人每月1600元，同时停止执行按20%比例上浮的政策。为保证该项政策从今年下半年起顺利实施，根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税［2006］126号）精神，现就具体实施中有关问题通知如下：
一、调整计税工资税前扣除标准，是落实中央经济工作会议精神的一项具体措施，是企业所得税“两法合并”改革前一项重要的政策调整，有利于缩小内资企业与外资企业的税负差距，逐步实现公平竞争。这项政策调整意义重大，涉及广大纳税人的利益，因此，各级税务机关应高度重视政策落实工作，及时、广泛、深入地宣传新的计税工资政策，使纳税人尽快了解新政策精神，并依据新政策进行企业所得税的预缴纳税申报。
二、各级税务机关，尤其是基层税务机关要抓紧做好政策调整的相应工作，确保今年内新的计税工资政策落实到位，使纳税人在12月底前享受到计税工资政策调整的实惠。
（一）各基层税务机关要认真测算企业因计税工资政策调整而减少企业所得税的数额，据此调整纳税人今年7~12月各月（季）的申报预缴额。
（二）对实行按纳税期限的实际数预缴税的企业，分两种情况处理：
1.按月预缴的，在今年9~12月份申报各月预缴企业所得税时，应根据按上述要求测算的减收比例计算调减预缴额。其中，9月份预缴申报时，应一并计算7、8月份的调减额，从9月份的应预缴税额中冲抵，不足冲抵的部分在今年以后各月的应预缴税额中冲抵，直至完全冲抵；12月份申报预缴11月份的税额时，应一并计算12月份的调减额，并从11月份的应预缴税额中冲抵，不足冲抵的部分，应在12月底前办理完退税手续。
2.按季预缴的，在申报预缴三季度的企业所得税时，除按测算的减收比例计算调减三季度的预缴额外，还要一并计算四季度的调减额，并从三季度的应预缴税额中冲抵，不足冲抵的部分，应在12月底前办理完退税手续。
（三）对实行按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴的，分两种情况处理：
1.按上一年度应纳税所得额的1/12分月预缴的，应根据按上述要求测算的减收比例，同比例调减各月预缴税额，其中，9月份应一并计算调减7、8月份的预缴税额，计算调减后出现负数的，应将超过9月份应预缴税额的部分，在以后各月申报预缴时继续调减，直至完全调减；12月份申报预缴11月份的税额时，应一并计算12月份的调减额，并从11月份应预缴税额中冲抵。
2.按上一年度应纳税所得额的1/4分季预缴的，按照本条第（二）款第2项的方法处理。
（四）对实行核定征收的企业，分两种情况处理：
1.核定应税所得率的，应根据按上述要求测算的减收比例，相应调低应税所得率，并计算调低应税所得率后减收的数额，按照本条第（二）款的方法处理。
2.核定应纳所得税额的，应根据按上述要求测算的减收比例，相应核减各月定额，并按照本条第（二）款的方法处理。
三、本年度结束后，应将纳税人执行计税工资政策调整而发生的减税额，纳入汇算清缴范围，一并进行汇算清缴。
四、各级税务机关要严格执行政策，实行新的计税工资政策后，不得以任何理由、任何方式擅自提高计税工资标准或规定地区浮动比例。实际执行的计税工资标准高于国家统一规定标准的，应立即纠正。要严格执行工效挂钩计税工资政策的适用范围，除国有和国有控股的工商企业、经财政部和国家税务总局审核同意执行工效挂钩计税工资政策的改组改制为股份制的金融保险企业外，其他企业一律不得采用工效挂钩办法。
新的计税工资政策执行中如有什么问题，请及时向总局（所得税管理司）报告。
国家税务总局
二○○六年九月一日
关于个人股票期权所得缴纳个人所得
税有关问题的补充通知
国税函［2006］902号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：
关于员工取得股票期权所得有关个人所得税处理问题，《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税［2005］35号）已经做出规定。现就有关执行问题补充通知如下：
一、员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税［2005］35号文件进行税务处理。
二、财税［2005］35号文件第二条第（二）项所述“股票期权的转让净收入”，一般是指股票期权转让收入。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以股票期权转让收入扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为股票期权的转让净收入。
三、财税［2005］35号文件第二条第（二）项公式中所述“员工取得该股票期权支付的每股施权价”，一般是指员工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，上述施权价可包括员工折价购入股票期权时实际支付的价格。
四、凡取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的工资薪金所得，按照财税［2005］35号文件的有关规定计算缴纳个人所得税。
五、在确定员工取得股票期权所得的来源地时，按照财税［2005］35号文件第三条规定需划分境、内外工作期间月份数。该境、内外工作期间月份总数是指员工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义务的月份总数。
六、部分股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格（以下称可公开交易的股票期权）。员工接受该可公开交易的股票期权时，应作为财税［2005］35号文件第二条第（一）项所述的另有规定情形，按以下规定进行税务处理：
（一）员工取得可公开交易的股票期权，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，并按财税［2005］35号文件第四条第（一）项规定计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。
（二）员工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得，按财税［2005］35号文件第四条第（二）项规定进行税务处理。
（三）员工取得本条第（一）项所述可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。
七、员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税［2005］35号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：
应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款
上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发［1994］089号）所附税率表确定；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。
八、员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税［2005］35号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：
规定月份数=∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积∑各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额
国家税务总局
二○○六年九月三十日
关于企业支付学生实习报酬有关
所得税政策问题的通知
财税［2006］107号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《国务院关于大力发展职业教育的决定》（国发［2005］35号）有关要求，为促进教育事业发展，现对企业支付中等职业学校和高等院校实习生报酬有关所得税政策问题明确如下：
一、凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。
对中等职业学校和高等院校实习生取得的符合我国个人所得税法规定的报酬，企业应代扣代缴其相应的个人所得税款。
二、本通知所称中等职业学校包括普通中等专业学校、成人中等专业学校、职业高中（职教中心）和技工学校；高等院校包括高等职业院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。
三、本通知自2006年1月1日起执行。
请遵照执行。
财政部
国家税务总局
二○○六年十一月一日
关于延长生产和装配伤残人员专门用品企业
免征所得税执行期限的通知
财税［2006］148号
