现金流量表是一张较新的会计报表，它反映企业一定会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动等对观金及现金等价物产生的影响，是显示企业具有的以现金偿付到期债务能力的会汁报表。其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的相关信息。
第1（节）现金流量表的作用
了解现金流量表本身的作用对我们深入掌握财务报表是一种基础训练。
一、利润表不可缺少的补充
公司利润表是用来衡量公司经营业绩和盈利能力的。虽然在编制利润表时计算会计利润时所遵循的历史成本原则、权责发生制原则可靠，但由于在企业各项经营活动中消耗或转让的资源的实际价值与其账面价值往往已不再相符，就在一定程度上使会计信息对报告使用者来说失去相关性，同时在进行会计处理时使用了大量可选择的会计政策和会计估计，如对资产计提减值准备、固定资产和无形资产的推销、存货的计价方式等都包含着很多人为估计的成份，这是会计制度本身无法避免的。这种人为的估计使利润值变得不确定，不能充分衡量企业的经营成果和盈利能力，而且由于不同公司对会计政策的选用和对会计估计的把握程度不同，使不同公司之间利润值缺乏可比性。
除了上述技术性的原因外，利润表一直面对的另一个严重的事实是利润信息的失真，这种完全人为因素造成的缺陷是利润表自身无法克服的，其后果是降低了利润表的可靠性和作为决策根据的价值。
为了克服利润表的缺陷，我国于1999年开始正式编制现金流量表。现金流量表是以现金及现金等价物为基础，反映一定时期内现金的流入和流出，其最终结果是现金及现金等价物的净增加额。这个增加额与净利润的最大不同是前者是依据收付实现制原则来确认与计量的，而后者是依据权责发生制原则计算出来的。所以现金流量信息不带任何人为估计成分，也不受制度和准则因素的调整影响，信息真实、可靠，不同公司之间也完全可比，从这个角度来看，现金流量信息克服了盈利信息的缺陷。更重要的是，财务报告的两个主要使用者——投资人和债权人对现金流量的关心超过了对净收益的关心。原因很简单，会计利润毕竟只是纸上利润，1万元的账面净利润并不意味着就有1万元净现金流入，除去这1万元净利润本身在计量上就存在技术性的不确定因素外，人们还有足够的理由谨慎地看待这笔账面利润；在虚假信息仍充斥资本市场的经济环境下，这1万元的账面利润是否存在泡沫，同时就算这1万元的净利润完全真实可靠，这其中又有多少能真正变现，真正成为企业创造的价值呢？所以，如果撇开会计分期这一假设，从公司整个存续期来看，人们当然更关心有多少实际经济利益流入企业，这才是会计主体活动的最终结果。账面利润是抽象的，只有现金才是实体的资源。所以更多的美国学者认为：“企业的价值最终由企业的现金流量而不是权责发生制企业收益来决定。”
现金流量信息对盈利信息的补充还体现在对风险因素的识别上。目前财务信息失真特别是有关盈利信息的失真成了财务报告使用者最难以回避的风险，因为失真的信息会导致他们错误的决策，给他们带来损失。银广厦的中小股民起诉银广厦赔偿投资损失一案就是典型的证明。盈利信息的失真具体体现为利润的虚构，大量关联交易甚至是虚假交易制造出巨大的账面利润，而这类交易有一个共同的特点是大多都没有实际的现金流入。因此，在现金流量表上体现为经营活动产生的现金流量比净利润可能小得多，同时在资产负债表上体现为对交易方的巨额应收账款，已被曝光的郑百文、银广厦都是这种情况。所以，对现金流量信息的关注和重视，对财务报告使用者有着重要的意义。
二、有利于对企业整体财务状况作出评价
现金流量表可以提供企业现金流量的信息，投资者和债权人可以从中评估企业未来获取现金的能力，从而对企业的整体财务状况作出客观的评价。现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。现金流量表主要说明企业的现金从哪里来，又运用到哪里去。通过现金流量表的分析，尤其是对经营活动中的现金流量的分析，可以估量企业生成现金等价物的能力，评价企业的偿债能力、支付股利的能力等。
企业间的竞争日趋激烈，企业在经营时奉行“现金为上”的原则，不但要想方设法把自身的产品销售出去，更重要的是需要及时收回销货款，经营活动才能顺利开展。同样，企业所从事的投资活动和筹资活动也是以现金流量为其根本的。如果企业投资了一大笔资金，而没有取得相应的现金回报，就会对企业的现金流量产生明显的不利影响，进而对企业的财务状况产生不良影响。由此可见，从现金流量的整体状况可以判断企业经营周转是否顺畅，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
三、有利于评价评估和预测质量
通过现金流量表将资产负债表、利润表联系起来，可以评价企业投资活动和理财活动对经营成果和财务状况的影响，评价净利润的质量，预测企业未来发展的情况。
现金流量表是联系资产负债表与利润表的纽带，同时也弥补了它们的不足。资产负债表只反映一定时点资产、负债和所有者权益总的变化结果，但不能反映财务状况变动的原因；利润表只反映了一定时期内的经营成果，但无法反映企业的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量；而现金流量表既反映了一定时点现金流入、流出所引起的资产、负债和所有者权益变化的动态过程，又反映了企业盈利过程中产生现金的能力及其情况。从以上分析可以看出，有资产负债表、利润表、现金流量表所组成的会计报表体系显得结构更加严密，企业经营者可以更合理地调配资金，加速现金的周转，最大限度的提高资金的利用效率。
从另一方面看，利润表上反映的净利润是以权责发生制为基础，遵循配比原则计算的。企业活力多少在一定程度上标明企业具有一定的现金能力，但是按上述计算，一定期间内获得利润并不代表企业真正具有偿债能力或支付能力。在某些情况下，虽然企业的利润表上反映的利润很可观，但企业却面临着财务困难，没有现金支付到期的债务；也有一些企业利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿债能力。现金流量表提供现金流量方面的资料，使企业难以“粉饰”经营业绩，促使企业加强债权、债务管理，以增强现金支付能力，有利于投资者根据企业现金流量信息，评价净利润的质量，预测未来发展情况，而不是单纯地凭借净利润这一数据，作出投资决策。此外，通过比较当期利润与当期净现金流量的能力是否偏低也能对投资的能力做出确认。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入流出无重大异常波动，一般来说企业的财务状况基本良好。
四、有利于企业发展
通过编制现金流量表，有利于加强不同企业之间的比较，更有利于开展跨国经营，加强国际经济合作。现金流量表的编制基础是现金等价物。现金的概念比较统一，而且现金流量不带有很专门的会计技巧，容易为一般人士所理解，有利于加强不同企业之间的可比性。从扩大对外开放的需要来看，编制现金流量表，是与国际惯例相协调的一项重要内容。由于现金流量表所显示出的独特优点，在世界范围内以现金流量表代替财务状况变动表已成为一种趋势。目前，世界许多发达国家和地区，如美国、英国、加拿大、我国的香港地区等都要求企业编制现金流量表。我国企业在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国的实际情况编制现金流量表，将能提供更符合国际惯例的会计信息资料，对于开展跨国经营、加强国际经济合作起到积极的作用。
第2（节）现金与现金等价物
从前面我们知道现金流量表，是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息。
一、现金
现金是人们经常提到的一个词，但这里的现金，与日常生活中的现金含义不同。日常生活中的现金的含义，是指人们手中持有的、可立即用于支付的货币。这个含义与企业的会计核算中“现金”科目的含义相同，但编制现金流量表中所指的现金，则是指企业的库存现金以及存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项和其他货币资金等。
二、现金等价物
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。能作为现金等价物的投资，其特点有：
①期限等于或短于三个月；
②可以流通，即能够交易；
③市场上的利率变化对其价值影响较小或可以忽略不计。
但是，企业在若干年前进行的投资，即使离到期日不到三个月，由于它本身就不是短期投资，所以不能视为现金等价物。之所以限定投资期限应等于或短于三个月，是因为这项要求能将因市场利率变化而引起投资价值(如债券价格)波动的风险降到最低，保证在证券的持有期内其面值基本等于它的市场价值。企业进行短期投资，目的一般都是利用暂时闲置的资金赚取比存款利息更高的利息或投资收益，而一旦企业急需资金购买物资、商品和支付费用等，可以立即将这些短期投资在市场上转让以换回现金。企业的权益证券投资(如普通股票)一般不能作为现金等价物，因为像普通股票这样的权益投资没有到期日，而且股票的市场价格经常变化，股票转换为现金的具体金额有着相当的不确定性。
所以，企业的一项投资被列为现金等价物必须同时具备四个条件：
期限短(一般指从购买之日起，三个月到期的投资。如，可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等)；
流动性强；
容易转换为已知金额的现金；
价值风险很小。
第3（节）现金流量表的格式及内容
一、现金流量表的格式
由于企业会计核算是以权责发生制为基础的，无法得到经营活动所产生的现金流量。为此，为了编制现金流量表，有必要根据日常经营业务计算经营活动产生的现金流量，计算方法有直接法和间接法，相应的现金流量表的格式也就有两种，即直接法和间接法，我国会计准则规定，企业应当按照直接法编制现金流量表，间接法作为补充，以附注方式编制。表8-1即为现金流量表的格式。
表8-1现金流量表
编制单位：某公司2006年度单位：元
项目行次金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额
投资所支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响
五、现金及现金等价物净增加额
1．将经利润调（节）为经营活动现金流量
净利润
加：计提的固定资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
摊销费用减少（减：增加）
预提费用增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
其他
经营活动产生的现金流量净额
2．不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
3．现金及现金等价物净增加情况
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物的净增加额
如上表所示，现金流量表分为正表和补充资料两部分。正表包括五项，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额。补充资料包括三项，即将净利润调（节）为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加情况。正表和补充资料之间存在勾稽关系，即正表中经营活动现金流量净额与补充资料中经营活动产生的现金流量净额采用的计算方法不同，但金额应当一致；正表的第五项现金及现金等价物净增加额与补充资料的最后一项现金及现金等价物净增加金额应当一致。
在正表前三类现金流量中，以经营活动的现金流量最为重要。经营活动的现金流量，反映公司自身获得现金的能力，是公司获得持续资金来源的主要途径。它决定着公司不通过配股及借债等筹资手段，就有能力够偿还债务、扩大经营规模和发放股利等。所以经营活动产生的现金流量净额(下称经营现金)反映了公司的盈余背后是否有充足的现金流入。在一般情况下，公司的经营现金流入多，说明企业的销售畅通，资金周转快。
二、经营活动产生的现金流量
经营活动产生的现金流量包括现金流入项目和现金流出项目。
经营活动产生的现金流入，包括以下内容：
（1）销售商品或提供劳务收到的现金。这个项目反映企业当期从客户收取的现金，主要包括收到当期的销售货款、劳务收入款和本期收回的以前销售货款或劳务收入、预售的销售货款或劳务款，或者转售应收账款和应收票据所取得的现金。
（2）收到的税费返还。该项目反映企业本期收到的增值税、营业税、所得税等各种税费返还款。
