2.一般纳税人应交增值税的核算要点
2.1应交增值税明细账户的设置
一般纳税人为了核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细账户进行核算，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金“、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
2.1进项税额的账务处理
2.1.1从国内采购物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。
2.1.2购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。
2.1.3购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额不可抵扣，应计入所购货物的成本。
2.2进项税额转出的账务处理
企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物（不包括固定资产）改变用途，如用于非应税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额应通过“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”账户；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
2.3销项税额的账务处理
2.3.1销售货物或提供劳务
企业销售货物或提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户等账户。发生的销售退回，做相反的会计分录。
2.3.2视同销售行为
企业的有些交易或事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视为对外销售，需要缴纳增值税。视同销售的事项包括将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购进的货物对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“库存商品”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”等账户。
2.4交纳增值税的账务处理
企业交纳的增值税，借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。“应交税费-应交增值税（已交税金）”账户的贷方余额反映企业应交纳的增值税。
2、小规模纳税人增值税的核算要点
2.1小规模纳税人增值税的计算
小规模纳税人的应纳增值税额，按不含税的销售额和规定的征收率（6%或4%）计算确定，不必考虑进项税额的抵扣，其计算公式为：
应纳税额=不含税销售额×征收率
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
2.2小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，应将发票上的含税销售额换算为不含税销售额确认营业收入，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税”账户，借记“银行存款”等账户。
2.3小规模纳税人的账户设置
小规模纳税人应设置三栏式“应交税费-应交增值税”明细账，贷方登记应交的增值税；借方登记已交增值税，期末贷方余额表示应交未交的增值税，借方余额表示企业多交的增值税。不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料一]：东方公司为一般纳税人，2009发生如下经济业务：
1.进项税额的核算，
（1）从国内采购物资
业务1东方公司购进原材料一批，增值税专用发票注明货款50000元，增值税额8500元，另支付运输部门运输费1000元，材料已验收入库，货款和进项税款均已通过银行存款支付。编制会计分录如下：
运输费中准予抵扣的进项税额=1000×7%=70(元)
借：原材料50930
应交税费-应交增值税（进项税额）8570
贷：银行存款59500
（2）购入免税农产品
业务2东方公司购进免税农产品一批，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，价款20000元以银行存款支付。编制会计分录如下：
借：材料采购17400
应交税费-应交增值税（进项税额）2600
贷：银行存款20000
（3）购进的货物用于非应税项目
业务3东方公司购入一批基建工程所需物资，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，物资已验收入库，款项已用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：工程物资70200
贷：银行存款70200
业务4东方公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用8000元，增值税额1360元，款项已用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：制造费用8000
应交税费-应交增值税（进项税额）1360
贷：银行存款9360
2.进项税额转出的核算
业务5东方公司A材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为30000元，增值税额5100元。编制的会计分录如下：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢35100
贷：原材料-A材料30000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）5100
业务6东方公司某在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为400000元，应由该批原材料负担的增值税额为68000元。编制会计分录如下：
借：在建工程468000
贷：原材料400000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）68000
3.销项税额的核算
（1）销售货物或提供劳务
业务7东方公司销售产品一批，销售价款200000元，应收取的增值税额34000元，该产品的实际生产成本为150000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，价税款尚未收到。编制的会计分录如下：
借：应收账款234000
贷：主营业务收入200000
应交税费-应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本150000
贷：库存商品150000
（2）视同销售行为
业务8东方公司将自己生产的产品用于某在建工程，该批产品成本30000元，计税价格为40000元，增值税率17%。编制会计分录如下：
借：在建工程36800
贷：库存商品30000
应交税费-应交增值税（销项税额）6800
4.交纳增值税的核算
业务9东方公司以银行存款交纳本月增值税500000元。编制会计分录如下：
借：应交税费-应交增值税（已交税金）500000
贷：银行存款500000
[业务资料二]：某制造企业为小规模纳税人，2009发生如下经济业务：
业务10某制造企业为小规模纳税企业，适用的增值税征收率为6%。该企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税额34000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税售价为636000元，货款尚未收到。有关账务处理如下：
（1）购进材料时：
借：材料采购234000
贷：应付票据234000
（2）销售产品时：
不含税销售额=636000÷（1+6%）=600000（元）
应纳税额=600000×6%=36000（元）
借：应收账款636000
贷：主营业务收入600000
应交税费-应交增值税36000
[做中学]
[业务资料]：A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2009年8月31日“应交税费-应交增值税”账户借方余额16000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。9月份发生如下涉及增值税的经济业务：
业务1购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款240000元，增值税税额40800元，公司已开出商业承兑汇票，该原材料已验收入库。
业务2在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本120000元，应由该批原材料负担的增值税税额20800元。
业务3销售产品一批，销售价格80000元（不含增值税税额），实际成本64000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。
业务4用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为164000元，应交纳的增值税税额27880元。
业务5将自产产品一批作为集体福利发放给职工食堂。该批产品的实际成本56000元，市场售价60000元。
业务6因意外水灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本40000元，增值税税额6800元；
业务7用银行存款交纳本月增值税15000元。
要求：
1、根据上述业务资料编制会计分录（“应交税费-应交增值税”账户要求写出明细账户及专栏名称）；
2、计算A公司9月份发生的销项税额和欠交的增值税税额。
【资料链接】
增值税专用发票是纳税人经济活动中的重要商业凭证，也是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证。现行专用发票的基本联次统一为四联：第一联为存根联，由销货方留存被查；第二联为发票联，购货方做付款的记帐凭证；第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；第四联为记账联，销货方做销售的记帐凭证。
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人销售货物、应税劳务、根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下统称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。
下列情形不得开具专用发票：
（l）向消费者销售应税项目。
（2）销售免税货物。
（3）销售报关出口的货物及在境外销售应税劳务。
（4）将货物用于非应税项目。
（5）将货物用于集体福利或个人消费。
（6）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。
任务7：应交营业税核算
[知识要点]：
1、营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。这里所说的应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的劳务，但不包括加工、修理修配劳务。转让无形资产，是指企业转让无形资产的所有权或使用权的行为。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物及其土地附着物。
2、营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额按照营业额和规定的税率计算。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。
其计算公式为：应纳税额=营业额×适用税率
3、营业税的核算要点
3.1账户设置
企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生、交纳情况。该账户贷方登记按规定计算应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税。
3.2一般应纳营业税的核算
企业按照营业额和规定的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户；实际交纳营业税时，借记“应交税费-应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。
3.3销售不动产的核算
企业销售不动产按规定应交纳的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户。
3.4转让无形资产的核算
企业转让无形资产时，按规定应交纳营业税。按应交纳的营业税，借记“营业外支出”、“其他业务成本”账户，贷记“应交税费-应交营业税”账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：
业务1A运输公司某月运营收入为400000元，适用的营业税税率为3%。
业务2某企业出售旧厂房一栋，出售收入560000元已存入银行，适用的营业税税率为5%。
