一.预算报表——做好事前控制的利器
465.销售预算表能告诉老板什么
销售预算是全面预算的起点，几乎其他所有预算都或多或少地使用了销售预算中的数据。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。在生产经营多种产品的企业中，为了避免销售预算过于繁杂，一般并不把所有产品的有关数据全都在预算中详细反映，而是列示全年及各季度的销售总额，并对几种主要产品分别编制销售预算附表附在销售预算之后，数量较少、销售额较低的产品则予以省略。
为方便编制现金预算，在销售预算中一般还附有预计现金收入表，预计现金收入数应为上期销售收入中本计划期应收到的款项与本期销售收入中应在本期收到的款项之和。
下表为ABC公司2009年销售预算（附有预计现金收入表）。
注：每季度销售额中70%在当季收到现金，其余30%在下季收回。
表中的销售量、销售价格来自对计划期销售情况的预测；每期收到现金数占销售收入金额的比率一般根据以往经验确定。
466.生产预算表能告诉老板什么
销售预算确定后即可根据计划期的销售量制定生产预算。由于企业一般都要备有一定数量的存货以应付临时需要，因此每期生产数量与当期的销售量不一定相等，而要用下面的公式计算：
本期生产数量=本期销售量+期末产成品存货数量—期初产成品存货数量
下表为ABC公司2009年的生产预算。生产预算中，期末产成品存货数量用下期销售数量乘以一定比率计算得出，本例中为20%；年末产成品存货数则是根据对下一年第一季度销售数量的大致估计数计算而来；期初产成品存货数量即上期期末产成品存货数量。
对期末产成品存货数量的预算对企业来说也非常重要，如果期末剩余存货过多既占用大量资金，又会增加仓储、保管等各方面费用，造成不必要的浪费；存货太少又可能造成下期生产过于紧张，甚至无法满足销售需要。因此必须对期末存货数量进行合理安排。
467.收入及费用预算表能告诉老板什么
销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产成本以外的一系列其他费用的预算。其中，销售费用预算是指对为实现销售预算而需要支出的费用所做的预算，它以销售预算为基础，在制定时应对过去发生的销售费用进行细致分析，并运用本量利分析等方法分析销售收入、销售利润与销售费用之间的关系，以合理安排销售费用，使之得到最有效的使用。管理费用预算是对企业运营过程中需要支出的管理费用的预算，在编制时应以过去发生的实际支出为参考，结合分析企业的业务情况，努力做到使费用支出更合理、更有效。如果销售费用及管理费用预算包括的项目太多也可以对各部分分别编制预算。
在编制销售费用及管理费用预算时应区分变动费用与固定费用，对于变动费用可以根据销售量在各季度之间分配，固定费用则可以4个季度平均分配，或列入实际支付的季度。混合成本则应在分解为变动费用与固定费用后分别列入预算的变动部分和固定部分。ABC公司销售费用及管理费用预算见下表。
468.现金预算表能告诉老板什么
现金预算将前面述及的各项预算中的数据综合在一起，反映计划现金收支及筹措、运用情况。现金预算包括四个部分：现金收入、现金支出，现金多余或不足以及资金融通。
现金收入包括计划期的期初现金余额及计划期内的预计现金收入，期初现金余额为31000元，计划期内预计现金收入数据主要来源于销售预算。
现金支出指在计划期内付出的全部现金，包括用现金支付的材料采购费用、直接人工费用、制造费用、销售费用、管理费用、固定资产购置费用以及所得税支出和股利的发放等。其数据来源于前面介绍过的各项预算。
现金多余或不足反映现金收人与支出之间的差额。如果现金收入小于支出即发生现金不足，企业需要向银行或其他单位借款以应付现金的需要；如果现金收入大于支出即发生现金多余，企业则应考虑如何安排多余的现金，或用于进行短期投资，或用于归还借款。
资金融通是对计划期内出现现金多余或不足时所做的具体资金安排，包括向银行借款、偿还借款及利息、对外进行短期投资、收回投资及利息等。对计划期内的资金融通预做安排可以避免企业在需要用款时由于现金短缺而陷入麻烦，还可有效利用暂时多余的资金进行投资获取利益。
现金预算是企业预算的一个重要部分。为了对现金收支进行有效的控制，企业应尽可能缩短现金预算的编制期间。大多数企业按月或季编制现金预算，有些则按周甚至按天编制。
为了满足临时性现金需求，企业一般要保持一定的现金持有量，我们称之为最低现金余额。因此在现金收入大于支出但余额低于最低现金余额时也应向银行或其他单位借款以补足余额，将现金用于对外投资或偿还借款等也必须以剩余现金达到最低现金余额为限。ABC公司现金预算如下表。
ABC公司现金预算
注：
①所得税支出额根据对计划期的销售情况及利润情况的分析估计得出。
②假设借款应为1000元的整数倍，假定所有借款发生在期初，还款发生在期末。
③ABC公司最低现金余额为30000元，因此一季度借款额应为：
54870+301300＝84870（元），由于借款为1000元的整数倍，故取整为85000元。
④借款年利率为10%。偿付的利息就当期偿还的本金部分计算，因此本例中：
三季度偿付利息为：
50000×10%×（3÷4）＝3750（元）
四季度偿付利息为：
35000×10%+10000×10%×（3÷4）＝4250（元）。
二.资产负债表——企业财务状况的缩影
469.资产负债表的结构
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。在正表中，通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性强弱顺序列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性强弱顺序列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表设计的理论依据是“资产=负债+所有者权益”。根据这一等式的平衡关系，资产负债表可分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。这种格式是会计等式的展开，所以报表左右两方的金额必须相等、平衡。
资产负债表正表的格式一般有两种：账户式资产负债表和报告式资产负债表。
账户式资产负债表是将资产各项目列在表的左方，权益各项目列在表的右方，使资产负债表的左右方平衡。
470.资产负债表的内容
资产负债表根据资产、负债、所有者权益（或股东权益，下同）之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，即：资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本（或股本，下同）有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少，未分配利润有多少等等。
在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
银行、保险公司和非银行金融机构由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产、负债、所有者权益的构成项目也不同于一般的工商企业，具有特殊性。但是，在资产负债表上列示时，对于资产而言，通常也按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；对于负债而言，也按流动性大小列示，具体分为流动负债、长期负债等；对于所有者权益而言，也是按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
471.资产负债表的作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，由于它反映的是某一时点的情况，所以，又称为静态报表。
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，即：有多少资源是流动资产、有多少资源是长期投资、有多少资源是固定资产等等；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间，即：流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还等等；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
472.资产负债表的格式
资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。
正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。
具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
473.资产负债表的编制方法
会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
（1）根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。
（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款””“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。
资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。
三.利润报表——企业经营成果的汇报
474.利润表都能反映出什么
利润表以“收入-费用=利润”这一会计等式为依据，分项列示企业在一定会计期间由于销售商品、提供劳务、让渡资产使用权（比如无形资产的出租）等取得的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失进行对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关费用、损失加以对比，得出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。
通常，利润表主要反映以下几个方面的内容：
（1）构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。
（2）构成营业利润的各项要素。在主营业务利润的基础上，加其他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出营业利润。
（3）构成利润（亏损）总额的各项要素。在营业利润的基础上，加（减）投资收益（损失）、补贴收入、营业外收支后得出利润（亏损）总额。
（4）构成净利润（净亏损）的各项要素。在利润（亏损）总额的基础上，减去所得税费用后得出净利润（亏损）。
475.利润表的结构格式
依据“收入—费用=利润”这一会计等式反映经营成果时，由于收入、费用的排列方式的不同，形成利润表的不同格式。利润表的格式主要有单步式和多步式两种。
1.单步式利润表
是将本期所有的收入都加在一起，然后将所有的费用加在一起，通过一次计算得出本期损益。在这种结构下，对所有的收入和费用一视同仁，不分先后，不分主次，它所反映的信息是未经加工的原始资料。
2.多步式利润表
是根据收入、费用对利润的影响，通过多次计算得出本期损益。一般采用的步骤为：第一步，从销售收入出发，减去销售成本，计算出销售毛利；第二步，从销售毛利中减去期间费用，计算出营业利润；第三步，在营业利润的基础上，加减营业外收支，加上投资收益和补贴收入，计算出本期实现的利润（亏损）总额；第四步，从税前会计利润中减去所得税，得到本期净利润（净亏损）。多步式利润表的特点是根据生产经营的情况反映利润的构成，因而便于分析企业的盈利能力，也有助于不同企业或同一企业不同时期相应项目的比较分析。我国企业会计制度规定利润表格式应采用多步式。
