第一节认识资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是按一定标筑和顺序逋当排列编制的反映某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度报表。以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，如公历每年12月31日的财务状况。由于它反映的是某一时点的情况，所以又称为静态报表。静态报表反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系，所以称为静态会计报表。通过资产负债表，可以对企业的偿债能力、财务弹性、资产保值增值等进行分析和评价，可以了解企业财务状况的现状，预测企业未来财务状况的发展趋势。
二、资产负债表提供的信息
资产负债表可以提供的信息主要有：
（1）在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。企业负债表可以揭示企业所掌握的资产以及分布结构，例如流动资产项目按流动性的大小列示为货币资金、短期投资、应收账款、预付账款及存货。
（2）企业资金来源的构成情况，包括企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。
（3）企业所负担的债务以及企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。资产负债表为报表使用者提供了企业在某一特定日期负债总额、所有者总额及构成情况：负债总额中有多少流动负债、多少长期负债，企业在未来需要用资产或劳务来偿还的债务数额；企业的投资者在企业资产中所占有的份额，等等。据此来判断资本保值、增值以及对债务的保障程度。
（4）资产负债表能够提供进行财务分析的基本资料。这些资料能够帮助财务分析人员评估企业目前的财务状况：运用流动比率、速动比率等评估企业的流动性和偿债能力：揭示企业资金来源及构成，评价企业的财务风险。
三、资产负债表的作用
资产负债表主要有以下几个方面的作用：
（一）反映资产及其分布状况
资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。例如，流动资产有多少、固定资产有多少、长期投资有多少、无形资产有多少等。通过资产负债表可以反映出企业负债方面的情况，例如流动负债有多少、长期负债有多少、长期负债中有多少需要用当期流动资金进行偿还，等等。资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产舆流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产舆流动负债进行比较，计算出速动比率等。这些可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于会计报表使用者作出经济决策。
通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。因此，能够帮助企业有关人员了解企业作为法人在生产经营活动中所控制的经济资源和承担的责任、义务；了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理：通过对企业前后期资产负债表的对比，可以反映出企业资产、负债的结构变化，分析企业经营管理工作的绩效。
（二）表明企业所承担的债务及其偿还时间
资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在一年内偿还：如果是长期负债，偿还期限就可以超过一年。因此，从资产负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了多少钱，该什么时候偿还。
把流动资产（一年内可以或筑备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）舆流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业短期债权人尤为重要。
通过对企业债务规模、债务结构及舆所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价。一般而言，企业所有者权益占负债舆所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。资产负债表还可以帮助企业债权人了解企业的偿债能力舆支付能力及现有财务状况，为他们预测企业风险、预测企业发展前景、作出投资决策提供必要的信息。
（三）反映净资产及其形成原因
资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。同样，将同行业不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对同行业不同的财务状况作出对比评价。资产负债表可以帮助投资者考核企业是否有效地利用了现有的经济资源，是否使资产得到保值、增值，从而对企业管理人员的业绩进行考核评价。
A、B、C三个家庭想共同投资开公司。2005年6月20日，他们决定到工商局去注册一家科技文化发展有限公司。注册时，A入股25涂元，B入股40涂元，C入股35涂元，共同投入到公司的资金是100涂元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向银行贷款。10月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款50涂元。
科技文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是150涂元，投资人投入了100涂元，向银行借款50涂元。实际上就是负债50涂元加股东权益100涂元。净资产是150涂元减50涂元负债。
而这个净资产是怎样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成所有者权益。企业赚了钱也应该归股东所有，它也叫所有者权益。
（四）反映企业财务发展趋势
资产负债表能够反映企业财务发展趋势。当然，孤立地看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展的趋势就很明显了。
通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。例如企业的应收账款，第一年是10涂元，第二年是20涂元，第三年是30涂元，第四年是40涂元。
如果把这四年的时点数字排在一起，就很容易发现，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好丁，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。
资产负债表向投资者揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产和总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。
第二节资产负债表的内容
资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以逋当的排列而形成的，其基本内容包括资产、负债和所有者权益，也称资产负债表的三要素。
一、资产类项目
资产类项目按变现能力的强弱，分为流动资产和长期资产两大类。
（一）流动资产
流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个经营周期内变现或者运用的资产。在一年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。列在流动资产下的项目主要有以下几方面：
1.货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用保证金存款等。
（1）库存现金
库存现金是指企业可以立即投入流通的交换媒介和一般等价媒介物。其首要特点就是具有普遍的可接受性和最高的流动性。
进行现金收支核算的账户，成为“现金”或“库存现金”，收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
（2）银行存款
银行存款是企业存放在银行的货币资金。企业开设的银行存款账户，只能用于舆本企业生产经营业务又关联的货币资金的存取和转账结算等经济活动，决不允许转借账户。企业将款项存人银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取或支付银行存款时，借记有关科目，贷记本科目。
（3）外埠存款
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇出款项时，需填列汇款委托书，加盖“采购资金”字样。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账，该采购专户只付不收。该科目的账务处理略。
企业委托银行将款项汇往异地时，借记本科目，贷记“银行存款”科目：当采购人员交来供应单位的发票等报销板证时，借记“在途物资”、“库存材料”等科目，贷记本科目。
（4）银行汇票存款
银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。企业向银行填送“银行汇票委托书”并将款项交存升户银行，取得汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款板证。其科目的账务处理略。企业按程序取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书回联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；企业收到发票账单和开户银行转来的有关阔证并核对无误后，借记“在途物资”、“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；因多余款项或汇票超期等原因退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（5）银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存人银行的款项。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额舆结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。该科目的账务处理略。企业按申请程序向银行交款并取得银行本票后，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；当付出银行本票后，根据发票账单等关证，借记“在途物资”、“库存材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；本票因超过付款期等原因要求退款时，应填制进账单，交银行签章后，根据退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（6）信用保证金存款
信用保证金存款，是指采用信用结算方式的企业为取得信用证而按规定存人银行信用证保证金专户的款项。它也是其他货币资金的明细科目“其他货币资金—信用证保证金”。
在编制现金流量表时，对于信用证保证金存款是否应从“现金”中扣除，需具体问题具体分析，应注重保证金存款的使用是否受限的实质，若使用受限，则应从期末现金中扣除。
2.短期投资
短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。按投资对象划分为不同的种类。
3.应收账款
虚收账款即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。在正常情况下，这种账款在一年内应该能够收回，所以也是流动资产。
应收账款科目的核算，既包括应收款项，也包括预收款项。
当企业发生应收账款时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目；在收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业收到用户预付款项时，应借记“银行存款”等科目，贷记本科目：在企业将商品交给用户或工程完工结算工程款时，借记本科目，贷记“营业收入”等科目。
4.预付账款
预付账款即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流动资产。应付账款一般按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值人账。企业购人材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关板证，借记有关科目，贷记“应付款项”等科目。企业接受劳务供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记“应付账款”等科目。
5.存货
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在一年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流动资产。
存货在采购、生产和销售环节所发生的费用各不相同，在成本上需要分别进行核算。各种存货在取得时，应按实际成本记账。对于采用计划成本或定额成本方法组织日常核算的企业，应按期结转成本差异，将其调整成实际成本。各种存货在发出时，可根据企业实际情况，选择逋合的方法，秋定其实际成本。各种存货在会计报表中也应按实际成本列示。
