第一节认识所有者权益
一、所有者权益的定义及特征
所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的主要构成要素包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
所有者权益具有如下特征：
（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，不得抽回；（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证；（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，但与此同时，也以出资额承担企业的经营风险。
二、所有者权益的来源
所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以，包括实收资本（股本）和资本公积。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人，损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
三、所有者权益与债权的联系和区别
所有者权益也称产权，是指企业的投资者对企业净资产的所有权。所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。从权益的原有意义来看，权益包括所有者权益和债权权益，投资者和债权人都是企业资产的提供者，他们对企业的资产都有相应的要求权。
第二节实收资本的核算
一、实收资本的定义
实收资本，是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。
实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的依据。投资者对企业的出资方式，既可以采用以货币资金的方式出资，也可以采用以固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，还可以采用无形资产的方式出资，如以专利权、土地使用权、非专利技术出资等。
二、实收资本的确认
对于实收资本的确认，企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。
（1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。
（2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋、建筑物应具备产权证明。
（3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。
三、实收资本的核算
为了核算和监督投资者投入资本的增减变动情况，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同设置明细账户。有外汇投资的企业，还应分别按人民币、各种外币进行明细核算。股份有限公司应设置“股本”科目，用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。
1.接受货币资金投资的核算
投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存人企业开户银行的金额作为实收资本人账。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占的份额的部分，记人资本公积。
以人民币作为记账本位币的企业，在收到投资人以外币资金出资时，应按合同、协议、章程约定的汇率折合为人民币记账。
如果收到出资人账时折合汇率与登记实收资本账户采用的汇率不一致时，由于汇率折算产生的差异作为资本公积人账。
2.接受实物投资的核算
企业接受投资者投入的房屋、建筑物、机器设备、材料等实物资产，应以合资双方协定并按验收核实的实物清算中所列金额和实际收到实物的日期，作为“实收资本”账户的依据。
如果收到投资者投入的各种实物的账面原价大于评估确认价值，两者之差应计入“累计折旧”账户；如果评估确认价值大于投资实物的账面原价，应按评估确认价值借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。
3.接受无形资产投资的核算
以无形资产投资，应按双方协商并在条款中确认的价值人账，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
4.公司发行股票筹集股本的核算
根据国家有关规定，股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。当公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
5.实收资本增加的核算
一般情况下，企业的实收资本相对固定不变，但在某些特定条件下，实收资本也可能发生增减变化。
一般企业增加实收资本的途径主要有以下三条：
（1）将资本公积转为实收资本。会计处理上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
（2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。
（3）所有者投入。企业应在收到投资者投入的资本时，借记“银行存款”、“固定资产”，“原材料”等科目，贷记“实收资本”等科目。
6.实收资本减少的核算
企业实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。
股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益，借记“实收资本”或“股本”科目，以及“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按照股票面值，借记“实收资本”或“股本”科目，按支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
第三节资本公积的核算
一、资本公积的定义
资本公积，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、投入金额超过法定资本部分的资本。
资本公积具体包括资本溢价、股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额、股权投资准备、拨款转入和其他资本公积等。
1.资本溢价
资本溢价，是指投资者缴付企业的出资额大于该投资者在企业注册资本中所拥有份额的数额。
2.股本溢价
股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
3.接受捐赠资产
接受捐赠资产，是指外部单位或个人赠予企业的资产。
4.外币资本折算差额
外币资本折算差额，是指企业接受外币资本投资时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本当日的市场汇率折算为资产人人账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本人账的价值的差额。
二、资本公积与实收资本的区别
资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积主要用于转增资本。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报（如接受捐赠资产、外币资本折算差额）。
三、资本公积的核算
为了核算资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。该账户借方反映资本公积的减少，贷方反映资本公积的增加；期末余额在贷方，表示资本公积的积存数。
1.资本或股本溢价的核算
在有限责任公司中，企业初创时投资者认缴的出资额一般全部作为实收资本；在企业扩大经营规模或重组并有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者实际缴付的出资额往往要超过合同、协议或公司章程所规定的出资比例，才能享有与原投资者同等的权利。大于出资比例的出资额，即为资本溢价。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记人“实收资本”账户，大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积记入“资本公积”账户。
股份有限公司的股东按其持有企业的股份享有权利并承担义务。企业的股份总额是按股票的面值与总股数的乘积计算的，面值部分属于股本，溢价部分属于资本公积。
2.资产评估增值的核算
资产评估增值是指企业根据国家有关规定对资产进行评估时，评估确认的价值高于该资产原账面价值发生的增加额。企业在清产核资、企业兼并、股份制改组、投出非现金资产时，应按规定对有关资产进行评估。资产评估价值高于企业原资产账面价值的差额，应作为资本公积。
3.接受捐赠资产的核算
企业接受捐赠的固定资产时，应按同类资产的市场价格或根据提供的有关凭据所确定的价值及发生的相关费用，借记“固定资产”科目，按支付的相关费用的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。
企业接受除固定资产以外的其他实物资产捐赠时，应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠资产准备”科目。企业接受现金捐赠时，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
第四节盈余公积的核算
一、盈余公积的定义
盈余公积，是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。一般盈余公积分为两种：法定盈余公积和任意盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。
二、盈余公积的作用
公司提取盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本两个方面。
1.弥补亏损
公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：
（1）可以用以后年度的税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
（2）可以用以后年度的税后利润弥补。公司发生的亏损经过五年未弥补足额的，以未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。
（3）可以用盈余公积弥补。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2.转增资本
公司将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
3.发放现金股利或利润
在特殊情况下，当企业积累的盈余公积比较多，而未分配利润比较少，或者当年未实现利润且发生亏损时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，在用盈余公积弥补了亏损以后，也可以用盈余公积分派现金股利或利润。因为盈余公积从本质上讲，是由收益形成的，属于资本增值的部分。
三、盈余公积的核算
为了反映和核算盈余公积的提取、使用和结存情况，企业应设置“盈余公积”账户。实际的提取额记人贷方，使用和转出额记入借方，余额在贷方，反映期末盈余公积的结存数。
1.盈余公积提取时的账务处理
法定盈余公积按企业所得税后利润的10%提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户；公益金在企业扣除所得税后的净利润中提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积——公益金”账户。企业提取任意盈余公积和法定公积金时，借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“任意盈余公积”、“法定公积金”账户。
2.盈余公积使用时的账务处理
盈余公积用于弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
3.股利分配的核算
企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分派现金股利或利润时，应当借记“盈余公积——法定盈余公积”或“盈余公积任意盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。
第五节未分配利润的核算
一、未分配利润的定义
未分配利润，是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
未分配利润在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。
未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
企业留有一部分未分配利润，有的是出于平衡各个会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地；有的是因为税后利润需要董事会审议，经股东会议批准后才能进行分配；有的是因为税后利润需要有关部门批准后才能进行分配。
二、未分配利润的核算
为了核算和反映企业积累的未分配利润的情况，企业应设置“利润分配”总账账户，并在该账户下设“未分配利润”明细账户。年度终了，企业将全年实现的税后利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户：若企业盈利时，应借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；若企业亏损时，应作相反的分录，即借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。同时，年终应将“利润分配”账户下其他明细账户（如提取盈余公积、应付股利等）的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后，“利润分配——未分配利润”账户余额如果在借方表示累计未分配的亏损，余额如果在贷方表示历年积累的未分配利润。
